2019年，工資+社保+稅收優惠+匯算清繳+註銷新規開始，會計又要學習了！

01

小微企業稅負大降，

增值稅起徵點提至10萬

1月17日，財稅〔2019〕13號重磅發布：對小微企業推出一批新的普惠性減稅措施。調整後，小型微利企業稅負將降至5%和10%，增值稅起徵點將提至10萬/月。

一、劃重點！有四點：

二、針對第二項，有同學表示看不懂優惠有多大，舉個例子

1、某符合條件的小型微利企業，如果2019年度年應納稅所得額80萬，應納稅企業所得稅稅額為：

①如果用2019年新政策：

應納企業所得稅稅額為：80×25%×20%=4萬

②如果用2018年的政策：

應納企業所得稅稅額為：80×50%×20%=8萬元

結論：

新政策之後稅負減半（8-4）÷8=50%

2、某符合條件的小型微利企業，如果2019年度年應納稅所得額240萬，應納企業所得稅稅額為：

①如果用2019年新政策：

（1）拆分年應納稅所得額：100萬+140萬

（2）不超過100萬部分，減按25%計入應納稅所得額：100×25%×20%=5萬

（3）100萬至300萬的部分，減按50%計入應納稅所得額：140×50%×20%=14萬

（4）應納企業所得稅稅額為：5+14=19萬

②如果用2018年的政策：

應納企業所得稅稅額為：240×25%=60萬元

結論：

新政策之後稅負大幅降低（60-19）÷60=68.3%

政策依據：

1、財稅〔2018〕77號規定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低於100萬元（含100萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2、《企業所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率徵收企業所得稅。

3、財稅〔2019〕13號、國家稅務總局公告2019年第2號。

02

新個稅實施，工資計算大變！

一、專項附加扣除

1、一圖看懂6項扣除政策要點

2、一圖看清6項扣除留存資料

3、給企業的7點提醒

（1）員工向企業提供專項附加扣除信息的，企業必須按規定予以扣除，不能拒絕。

（2）企業要為納稅人報送的專項附加扣除信息保密。

（3）員工通過填寫電子或者紙質《扣除信息表》直接報送企業的，企業和個人都要在《扣除信息表》上簽字（章），並且留存5年備查。

（4）員工跳槽過來，在原企業已享受的專項附加扣除金額，不能再次扣除。

（5）員工離職，企業應該在不再發放工資的當月起，停止為其辦理專項附加扣除。

（6）員工次年需要由企業繼續辦理專項附加扣除的，應當在12月對次年享受專項附加扣除的內容進行確認，並報送至企業。

（7）如果員工忘記填報或者填報晚了，可以在當年以後的月份補扣享受。

二、單位發工資個稅不再按月算

1、企業向居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得時，按以下方法預扣預繳個人所得稅，並向主管稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。　

（1）企業向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，並按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本企業的任職受僱月份數計算。

上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預扣預繳稅額的預扣率、速算扣除數，按《個人所得稅預扣率表一》執行。

（2）企業向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：

①勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用後的餘額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

②減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

③應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。

④勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率（《個人所得稅預扣率表二》），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

⑤勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數

⑥稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

注意：年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人於次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

2、企業向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，應當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：

①非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元後的餘額為應納稅所得額。

②勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用按月換算後的非居民個人月度稅率表（《個人所得稅稅率表三》）計算應納稅額。

③勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用後的餘額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

④非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

三、年終獎個稅優惠可再用3年

1、居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可以以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算後的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數

2、居民個人取得全年一次性獎金，可以選擇並入當年綜合所得計算納稅。

3、自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應並入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

03

社保移交稅務，部分地區暫緩？

按照黨中央、國務院決策部署，今年12月10日前要完成社會保險費和第一批非稅收入徵管職責劃轉交接工作，自2019年1月1日起由稅務部門統一徵收各項社會保險費和先行劃轉的非稅收入。

但是，有消息稱，從2019年1月1日起，機關事業單位養老保險和城鄉居民養老保險徵收職能，先行移交至稅務部門管理，而企業養老保險徵收職能目前將暫緩移交，留待有關配套政策和制度完善後，再行移交。

綜合湖北、山西等多地稅務機關發布的公告，我們得出以下結論：

1、公告只規定了機關事業單位養老保險，每月15日前向稅務部門申報繳納。

2、城鄉居民基本養老保險，交由稅務部門徵收後，維持原有代收渠道不變。

3、公告未說明企業養老保險（城鎮職工養老保險）移交稅務機關徵收具體情況。

4、具體徵收方式，預計未來會有更多省市稅務部門出臺相關文件予以說明。

認為，暫緩將養老保險移交稅務機關，能為部分企業留下一段適應新徵管政策要求的緩沖期，是件好事。

04

匯算清繳必看，納稅申報表大變！

企業所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)大改，匯算清繳18張申報表出現變化。

申報表變化情況如下：

一、大幅度修訂的表單

1、《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）

（1）將原分佈在附表中的基礎信息整合到本表。

（2）調整和補充了填報項目。

（3）修改了表單名稱，將原《企業基礎信息表》名稱調整為《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》，明確基礎信息表的用途。

2、《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）

根據資產損失相關資料改為由企業留存備查的規定，結合後續管理的需要，對表單行次進行了重新設計。

3、《企業所得稅彌補虧損明細表》（A106000）

（1）表單中增加“前六年度”至“前十年度”行次，滿足高新技術企業和科技型中小企業的填報需要。

（2）增加“彌補虧損企業類型”等列次。

（3）將原表單中的“以前年度虧損已彌補額——前四年度”等5列簡並為“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額——使用境內所得彌補”和“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額——使用境外所得彌補”2列。

4、《境外分支機構彌補虧損明細表》（A108020）

將“以前年度結轉尚未彌補的實際虧損額”和“結轉以後年度彌補的實際虧損額”項目，由原各6列精簡為各1列，不再要求納稅人分年度填報明細情況。

二、局部調整的表單

1、《納稅調整項目明細表》（A105000）

（1）將第41行“（五）有限合夥企業法人合夥方應分得的應納稅所得額”修訂為“（五）合夥企業法人合夥人應分得的應納稅所得額”。

（2）修訂第44行“六、其他”的填報說明，明確執行新收入準則納稅人的填報規則。

2、《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）

（1）修訂第2行第5列“股權激勵稅收金額”的填報規則，規定第2行第5列按第2行第2列金額填報。

（2）修訂第5行第5列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費稅收金額”與第5行第7列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費累計結轉以後年度扣除額”的表間關系，規定第5行第5列按本表第1行第5列×稅收規定扣除率後的金額，與第5行第2＋4列金額的孰小值填報，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金額填報。

3、《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）

（1）將原表單中的第11行至第13行整合為1行。

（2）將附列資料“全民所有制改制評估增值政策資產”名稱修訂為“全民所有制企業公司制改制資產評估增值政策資產”。

4、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）

調整了免稅收入相關填報項目的內容和行次。

5、《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）

（1）將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中。

（2）根據財稅〔2018〕64號文件取消企業委託境外研發費用不得加計扣除限制的規定，修訂“委託研發”項目有關內容，將原行次內容細化為“委託境內機構或個人進行研發活動所發生的費用”“委託境外機構進行研發活動發生的費用”“其中：允許加計扣除的委託境外機構進行研發活動發生的費用”“委託境外個人進行研發活動發生的費用”，並調整表內計算關系。

6、《所得減免優惠明細表》（A107020）

根據財稅〔2018〕27號規定，增加“七、線寬小於130納米的集成電路生產項目”和“八、線寬小於65納米或投資額超過150億元的集成電路生產項目”兩項內容。

7、《減免所得稅優惠明細表》（A107040）

（1）整合“受災地區農村信用社免徵企業所得稅”政策的填報行次。

（2）根據財稅〔2018〕44號規定，將第20行項目名稱修訂為“二十、服務貿易類技術先進型服務企業減按15%的稅率徵收企業所得稅”。

（3）根據財稅〔2018〕27號規定，增加“二十六、線寬小於130納米的集成電路生產企業減免企業所得稅”和“二十七、線寬小於65納米或投資額超過150億元的集成電路生產企業減免企業所得稅”兩項內容。

8、《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）

將原表單“基本信息”的部分項目調整至《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中。

9、《軟件、集成電路企業優惠情況及明細表》（A107042）

（1）將原表單“基本信息”的部分項目調整至《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中。

（2）調整“減免方式”“獲利年度開始計算優惠期年度”項目的填報方式。

10、對以上相關表單的填報說明進行了相應修訂。

三、僅填報說明進行修訂的表單

1、《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）

（1）修訂“利潤總額計算”部分的填報說明，明確採用一般企業財務報表格式（2018年版）的納稅人相關項目的填報規則。

（2）規範分支機構（須進行完整年度納稅申報且按比例納稅）第31行“實際應納所得稅額”的填報規則。

（3）根據附表的調整情況，對表間關系進行了相應調整。

2、《投資收益納稅調整明細表》（A105030）

修訂第9行“九、其他”的填報說明，明確執行新金融準則納稅人本行的填報規則。

3、《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）

（1）明確選擇“不分國（地區）不分項”境外所得抵免方式的納稅人，不再填報第1列“國家（地區）”。

（2）將第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額”的填報規則修訂為：填報表A108030第13列金額。

四、進行了內容優化的項目

1、封面

將“納稅人統一社會信用代碼（納稅人識別號）”修訂為“納稅人識別號（統一社會信用代碼）”，刪除“法定代表人（簽章）”等項目，與其他稅種申報表保持一致。

2、《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》

（1）將原“選擇填報情況”修訂為“是否填報”，刪除原“不填報”列。

（2）根據各表單名稱調整情況對“表單名稱”項目進行了相應調整。

注意：此《公告》適用於2018年度及以後年度企業所得稅匯算清繳納稅申報。以前年度企業所得稅納稅申報表相關規則與本《公告》不一致的，不追溯調整。納稅人調整以前年度涉稅事項的，按照相應年度的企業所得稅納稅申報表相關規則調整。

05

國務院宣佈註銷流程大幅簡化！

1月2日，國務院常務會議決定：推出便利化改革措施，解決企業反映強烈的“註銷難”問題。

劃重點！具體來說有6個方面：

1、註銷登記材料大幅減少

大幅減少註銷登記材料，只須提供清算報告等必需要件。

2、公示公告免費

企業註銷成立清算組的備案、登報發布債權人公告等，改為通過國家企業信用信息公示系統免費公示公告。

3、公告時間縮短

公告時間由45天壓至20天！

4、簡易註銷範圍擴大

（1）將非上市股份有限企業和農民專業合作社納入簡易註銷試點範圍。

（2）允許被終止簡易註銷登記的企業在達到條件後再次申請簡易註銷。

5、稅務、社保、商務、海關等註銷手續簡化

（1）推行稅務註銷分類處理，未辦理過涉稅事宜或未領用發票、無欠稅等納稅人，可免於辦理清稅手續，直接申請簡易註銷。

（2）對沒有社保欠費的企業同步進行社保登記註銷。

6、設立企業註銷網上服務專區

依託一體化政務服務平臺，設立企業註銷網上服務專區，推行註銷“一網”服務。

這些措施並行，企業註銷的時間將大幅減少，尤其簡易註銷時間將減少一半！

不過，那些想通過註銷企業惡意逃債的也要注意了！會議也明確指出，嚴格企業主體責任，依法對失信市場主體實施聯合懲戒！