「外國帳戶稅收遵從法」即俗稱之「肥咖法案」（Foreign Account Tax Compliance Act，FATCA） 實施迄今，已一年有餘，本文以從事實務工作之經驗，對肥咖法案上線後之「後肥咖時代」，提出三點觀察。以結論而言，這三點觀察足以佐證IRS正全方位的佈建其查稅之管道，而與肥咖法案呼應配合，查稅之力道更勝於前。
首先，IRS給予協助美籍稅務居民報稅之會計師更多的壓力。以資產或收入較高之稅務居民言，委請專業會計師協助申報美國稅是常見的作法。然而，會計師在向客戶索取報稅基礎之資料時，或對美國以外國家報稅規定或資料不甚熟悉，或對美國稅法上所要求境外所得及財產揭露之規定相對陌生，或出於早年經驗便宜行事，有時並未取得完成之資料及文件即協助客戶進行申報。往年IRS囿於查核人力有限，無法逐案查核，然於後肥咖時代，IRS開始集中火力勸導或約談會計師，要求其確實執行查核程序，如有因此申報不實之情況，會計師應同受處罰。如此壓力下，不難發現會計師文件及資訊蒐集更加嚴謹，美籍稅務居民僅得被迫吐露更多資訊，不願配合者，僅得遷移尋找標準較鬆之會計師，或者落入無人願意協助報稅之窘境。
其次，IRS給予代辦境外公司登記設立之代理人更多的壓力。開設英屬維京群島、開曼等境外公司，需提供身份及地址證明，但開設後股東或董事之變更，以往慣例是不需要額外證明文件的。因此，倘境外公司幾經轉手、重組以致股權有所變化，代理人並不見得擁有現今股東或董事之身份或地址證明資料。因此，美國除積極與租稅天堂國家磋商簽署租稅協定或資訊交換協定（TIEAs）以外，於後肥咖時代，IRS亦透過不同管道，要求此些代理人於開設境外公司後其股東或董事之變更，也必需要提供身份或地址證明文件；股權狀況未變更者，也要求定期更新狀態，藉以掌握境外公司背後股東及董事之資訊，不願提供護照者，則境外公司一定期間內必須關閉，等同自斷手腳。
最後，IRS以肥咖法案為基礎，積極與各國簽訂跨國協議並附帶要求資訊交換。我國於跨國協議簽署之時程雖有拖延，至今仍未完成，但已被列入視為簽署跨國協議之國家，而IRS同意簽屬跨國協議時，常附帶要求簽署國與美國進行資訊交換，以補足跨國協議免除扣繳義務之讓步。不可諱言，一旦資訊交換協議簽署，IRS有取得我國稅務資料之管道，對以雙重國籍身份遊走肥咖法案辨識流程之美籍稅務居民，即無法再以台灣身份遮蔽，影響甚鉅。
以上三點觀察，說明了IRS查稅之力道絲毫未減輕反而朝多元化發展。在多重壓力之影響下，不誠實面對之美籍稅務居民，自然被誘發財產轉移之想法。然大量財產移動均涉及金流，而金流掌握在銀行及金融體系，這正是肥咖法案主要監控之標的。衝動行事之結果，因肥咖法案查核而曝光，正是IRS守株待兔的成果。如果再因肥咖法案熱度漸低而忽視美國查稅之決心，後肥咖時代的查核風險，恐怕不亞於肥咖法案實施前。
(工商時報)
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