一、合併報表的構成

包括合併資產負債表、合併利潤表、合併現金流量表、合併股東權益變動表和附註

二、編製合併報表的相關資料

1、母、子公司各自財務報表（同一會計期間）；

2、母子公司之間、各子公司之間發生的內部往來交易材料，包括購銷、債權債務、投資等；

三、合併報表編製程序

1、設置合併工作底稿。在工作底稿中，對母公司和子公司個別報表中各項目金額進行匯總和抵消處理，最終計算出合併報表各項目的合計數。

2、匯總母子公司報表項目金額。即將母子公司財務報表各個項目分別加和。

3、編製調整分錄和抵消分錄。將公司之間的內部交易進行調整和抵消。

4、計算報表各項目的合併數據。合併數據=匯總數據+-調整和抵消數據。

計算方法：

資產類科目：合併數據=匯總數據+調整和抵消分錄借方發生額-貸方發生額

負債和股東權益類科目：合併數據=匯總數據+調整和抵消分錄貸方發生額-借方發生額

收益類科目：合併數據=匯總數據+調整和抵消分錄貸方發生額-借方發生額

成本費用類科目和利潤分配科目：匯總數據+調整和抵消分錄借方發生額-貸方發生額

現金流量表項目：現金流入調減，記在底稿的貸方；現金流出調減，記在底稿的借方。

5、填列合併財務報表：根據上面計算出來的各個財務報表科目的合併數，填寫相應的科目。

四、合併報表需要調整和抵消的項目

1、合併資產負債表需要調整抵消的項目

（1）母公司對子公司的長期股權投資與子公司的所有者權益項目

（2）母公司與子公司、子公司與子公司之間的債權債務項目

（3）內部購銷的存貨、固定資產和無形資產項目

2、合併利潤表和合併所有者權益變動表需要調整抵消的項目

（1）內部銷售收入與內部銷售成本項目

（2）內部投資收益項目，包括內部資金拆借利息收入與支出、內部股權投資收益項目

（3）資產減值損失項目，即與內部交易相關的內部應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等項目的減值損失；

（4）納入合併範圍的子公司利潤分配項目

3、合併現金流量表需要調整抵消的項目

（1）.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵消處理。

個別報表：母公司投資活動流出量；子公司籌資活動流入量。 ●合併報表：編製合併抵消分錄： 　　借：投資支付的現金 　　　　貸：吸收投資收到的現金

（2）.企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵消處理

●個別報表：母公司作為取得投資收益收到的現金列示；子公司反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現金。 ●合併報表：抵消分錄： 　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金 　　　　貸：取得投資收益收到的現金

（3）.企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵消處理

●個別報表：母公司與子公司、子公司相互之間分別表現為相關現金流入或現金流出等。 ●合併報表：合併抵消分錄： 　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 　　借：支付的其他與經營活動有關的現金 　　　　貸：收到的其他與經營活動有關的現金

（4）.企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵消處理

●個別報表：母公司及子公司分別表現為相關現金流入或現金流出等。 ●合併報表：合併抵消分錄： 　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 　　借：購建固定資產等支付的現金 　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金

（5）.企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵消處理

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金　　

（6）.企業集團內部發生的其他內部交易所產生的現金流量的抵消

五、調整和抵消會計分錄

1、長投與所有者權益的合併處理

（1）同一控制下企業合併：

合併日（取得投資時）的抵消：只需要抵消母公司的長投和子公司的股東權益

借：股本 （子公司報表中全部金額）

資本公積（子公司報表中全部金額）

盈餘公積（子公司報表中全部金額）

未分配利潤（子公司報表中全部金額）

貸：長期股權投資 （計算：子公司股東權益賬麵價值X投資比例）

少數股東權益（倒擠出來的）

在合併日，只需要編製合併資產負債表，也只需要抵消長期股權投資和股東權益科目，做上面這一筆抵消分錄即可。具體的做法：按照第三部分所說的程序，先匯總，再抵消，最後是合併數。長期股權投資的合併數=母子公司的匯總數-分錄中長期股權投資貸方發生額；股東權益合併數=母子公司匯總數-股東權益相關科目借方發生額。

合併日後的調整與抵消：

首先是調整分錄：

將同一控制下原來使用成本法覈算的長期股權投資的賬麵價值，調整成權益法覈算的金額。

長期股權投資的調整分錄：

一般做兩個調整：

一是根據子公司的利潤，調整長投；

二是根據子公司分配的現金股利，調整長投；

根據子公司的利潤，調整長投的賬麵價值，調整分錄：

借：長期股權投資 （子公司利潤X投資比例）

貸：投資收益

根據子公司宣告分配的現金股利，調整長投的賬麵價值，調整分錄：

借：投資收益 （子公司分配的現金股利X投資比例）

貸：長期股權投資

經過上面的調整，長期股權投資的賬麵價值就變成權益法下的金額了。

其次是抵消分錄：

第一，抵消母公司長投與子公司所有者權益部分

借：股本 （子公司全部金額）

資本公積 （子公司全部金額）

盈餘公積 （子公司全部金額）

未分配利潤 （子公司全部金額）

貸：長期股權投資 （母公司長投經過調整後的金額/子公司長投X投資比例）

少數股東權益 （倒擠出來）

第二、抵消母公司對子公司的投資收益與子公司當年的利潤分配

借：投資收益 （子公司凈利潤X母公司投資比例）

少數股東損益（子公司凈利潤X少數股東投資比例）

年初未分配利潤（年初子公司未分配利潤金額）

貸：提取盈餘公積 （子公司當年提取的盈餘公積）

向股東分配利潤（子公司向股東分配的現金股利）

年末未分配利潤 （子公司當年未分配利潤）

2、內部債權債務的合併處理

需要合併的內部債權債務項目包括：

應收賬款與應付賬款、應收票據和應付票據、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。

借：應付項目

貸：應收項目

六、編製合併報表應注意的事項

1、合併報表需要連續幾年編製，對於長期股權投資的調整分錄，每年都要把上一年的做一次，「投資收益」項目改成「年初未分配利潤」。這樣操作的目的就是使得本年年初未分配利潤等於上年年末未分配利潤。

分錄：

借：長期股權投資 （子公司利潤X投資比例）

貸：年初未分配利潤

根據子公司宣告分配的現金股利，調整長投的賬麵價值，調整分錄：

借：年初未分配利潤 （子公司分配的現金股利X投資比例）

貸：長期股權投資

2、合併資產負債表中，「未分配利潤」指的是歸屬於母公司的未分配利潤，因此合併報表的勾稽關係：年末未分配利潤=年初未分配利潤+歸屬於母公司的凈利潤

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