非同一控制下取得子公司 購買日後合併報表的編製調整和抵消分錄的簡化
2018年CPA教材 例27-17 P572，經典例題，和12年的教材例題幾乎一樣
在購買日 20*1/1/1，編製合併資產負債表
在購買日，商譽：4300，少數股東權益：10800
購買日後：
20*1/12/31
按美國會計學習的思路，和曾經多年編製報表經驗，先從利潤表開始算，比較清晰
藍色線劃掉的互相抵消，不影響最終的結果
對子公司凈利潤的損益調整：（-1100-150+100）是子公司的可辨認資產按購買日公允價值和賬麵價值的差的後續計量，帶來的損益調整，比如存貨和固定資產在購買日公允價值比賬麵價值高，後續計量售出或者折舊。
類似權益法的投資收益的計算方法
一般是 -(FV-BV)*存貨售出比例-(固定資產FV/N-BV/n)
子公司調整後的凈利潤：10500+（-1100-150+100）=9350
母公司調整後的凈利潤：36000+（-3150）=32850
合併凈利潤： 母公司調整後的凈利潤+子公司調整後的凈利潤=32850+9350=42200
分為：
1.歸屬於母公司股東權益：
母公司調整後的凈利潤+子公司調整後的凈利潤*子公司占母公司比例
=32850+9350*70% =39395
2.【少數股東損益：子公司調整後凈利潤*少數股東比例】=9350*30%=2805
最後，沒有其他綜合收益的影響，綜合收益的總額和合併凈利潤相等
合併年末未分配利潤=
母公司期初未分配利潤+子公司調整後的凈利潤*子公司占母公司比例-子公司對母公司股利分配
=18000 + 9350*70% - 4500*70%
=21395
合併長期股權投資=母公司資產賬面餘額+子公司資產賬面餘額-子公司的長期股權投資初始值
=69500-29500=40000
個人認為，這裡其實不用成本法調整到權益法！
合併資產總計
=合併長期股權投資+固定資產公允價值購買日調整值-後續計量（折舊）+商譽-應收股利
=209500+79000-29500+3000-150+4300-3150
=263000
（應收賬款核銷、存貨全部售出相互抵消，不影響金額，不列計算過程）
合併負債總計
=母公司負債賬面餘額+子公司負債賬面餘額-應付股利
=94000+41000-3150
=131850
先說一個結論吧，我記得聽高頓George老師講美國會計的試聽課的時候講過，當時沒有自己思考，沒明白。下面結合報表，自己得出結論：
2 合併權益總計
=母公司權益+少數股東權益期初+子公司調整後利潤-股利分配
=115500+10800+9350-4500=131150
合併權益=股東權益合計+少數股東權益
1 股東權益合計=母公司權益+子公司調整後利潤*子公司占母公司比例-股利分配*子公司占母公司比例
=115500+9350*70%-4500*70%=118895
2 少數股東權益期末=期初+子公司調整後的凈利潤*少數股東佔比-對少數股東股利分配
=10800+9350*30%-4500*30%=12255
未分配利潤的計算過程見利潤表的最後一步，
這邊也可以倒擠，驗證一下正確性。
從合併工作底稿來看，很多分錄是抵消掉的，尤其是個別報表成本法調整到合併報表權益法的分錄，具體看分錄也是如此，如下圖，同樣的顏色的分錄抵消。
個人認為沒有必要做個別報表成本法調整到合併報表權益法的分錄。
抵消掉上圖中有高亮區域的分錄，也可以這樣做分錄：
1）調整子公司資產和負債的公允價值
Dr. 存貨 1100
固定資產 3000
Cr. 應收賬款 100
資本公積——過渡科目4000
2）根據子公司已實現的公允價值調整當期凈利潤
Dr. 營業成本 1100
Cr. 存貨 1100
Dr. 管理費用 150
Cr. 固定資產 150
Dr. 應收賬款 100
Cr. 資產減值損失 100
子公司調整後的凈利潤=10500-1100-150+100 =9350
3）抵消母公司的投資收益和子公司分配股利
分析用斜體表示，不是合併報表抵消分錄！：
個別報表分錄
- 母公司確認股利: 70%
Dr.應收股利 3150 (4500*70%)
Cr.投資收益 3150
- 子公司確認發放股利：100%
Dr.未分配利潤——本年利潤分配 4500
Cr.應付股利 4500
剩餘：
眾多少數股東 30%，例如30個1%的股東，比如
Dr.應收股利 1350
Cr.投資收益 1350
因此，合併報表抵消分錄為
Dr 投資收益 3150 （合併底稿母公司一列）
Cr 未分配利潤——本年利潤分配 3150 （合併底稿子公司一列）
Dr 應付股利 3150
Cr 應收股利 3150
4）調增少數股東損益，利潤分配的抵消分錄
【少數股東損益=子公司調整後凈利潤*少數股東比例】=9350*30%=2805
上筆分錄已經抵消未分配利潤——本年利潤分配 3150 （合併底稿子公司一列）
子公司的股利分配和提取盈餘公積需要全部抵消掉
還剩餘，未分配利潤——本年利潤分配4500-3150=1350，在本筆分錄補充抵消分錄
在本筆分錄抵消提取盈餘公積Dr 少數股東損益 2805
年初未分配利潤 545（倒擠）
Cr 未分配利潤——本年利潤分配 1350
未分配利潤——本年提取盈餘公積 2000
5）長期股權投資和所有者權益抵消
除了過渡科目，其他科目：股本、資本公積、盈餘公積都是子公司的權益的賬麵價值
【少數股東權益期末=期初+子公司調整後的凈利潤*少數股東佔比-對少數股東股利分配】
=10800+9350*30%-4500*30% =12255
Dr 資本公積——過渡科目 4000
股本 20000 （子公司權益的賬麵價值）
資本公積 8000 （子公司權益的賬麵價值）
盈餘公積 3200 （子公司權益的賬麵價值）
年初未分配利潤 2255 （倒擠）
商譽 4300 （不變）
Cr. 長期股權投資 29500 （長期股權投資初始）
少數股東權益 12255
年初未分配利潤 在 4）和5）之和2800，和子公司購買日（期初）的未分配利潤2800相同
也可以驗證計算：
3）分錄的年初未分配利潤=1350+2000-2805
=4500*30%+2000-9350*30%
4）分錄的年初未分配利潤=29500+12255-4000-（20000+8000+3200）-4300
=29500+少數股東權益（36000*30%+9350*30%-4500*30%）-4000 公允價值調整值
-子公司股本、資本公積、盈餘公積期末賬面（20000+8000+1200+2000）+商譽（29500-36000*70%）
=購買日可辨認凈資產公允價值36000-公允價值調整值4000-子公司股本、資本公積、盈餘公積購買日賬面餘額（20000+8000+1200）
=購買日可辨認凈資產賬麵價值-子公司股本、資本公積、盈餘公積購買日賬面餘額
=購買日未分配利潤=2800
也是分錄里的 年初未分配利潤
第一次仔細看了合併報表，然而綜合好像不會考那麼複雜，有錯誤之處，不吝指出。
總結一下：必須要記憶的點：
【少數股東權益期末=期初+子公司調整後的凈利潤*少數股東佔比-對少數股東股利分配】
【少數股東損益：子公司調整後凈利潤*少數股東比例】
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