實務屆、理論界通常理解為，處置當期期末合併資產負債表不再納入該子公司，期初數不調整，但合併利潤表要納入子公司處置前的當期利潤。

想像一下合併過程中，子公司的報表，期末資產負債表是一張空表，各個科目金額全是零，期末利潤表科目滿滿都是金額。

首先，資產負債表與利潤表的未分配利潤的銜接就是個大笑話，銜接公式會顯示大大的差額，差額即為，當期處置前的凈利潤。

其次，如果子公司存在期初未分配利潤，單憑子公司那張僅有當期的利潤表，哪能使得最終的合併結果與期初銜接上。

如此，期初也銜接不了，期末也銜接不了，這合併報表沒法編啊！辦法總是人想的，最終不就是要報表平嗎，不就是期初期末銜接嗎？審計的最後一招，倒軋！包治百病。

要想銜接，兩個必須！

（1）必須做到將子公司期初未分配利潤體現出來；

（2）必須做到子公司資產負債表未分配利潤科目與利潤表科目銜接。

既然準則說資產負債表不包括子公司，那麼並上來的子公司利潤表各科目金額按照準則要求保留，同時等額在合併層面強行去掉，然後把子公司期初未分配利潤加回來。

舉個簡單的例子：

母公司只有一筆處置長投的投資收益，沒有其他利潤構成，凈資產中還有一項是股本，沒有其他項目，期初未分配利潤為零。原長投金額200萬，處置價款400萬，個別報表實現200萬的投資收益。

子公司期初有50萬未分配利潤，本期有一筆100萬的收入。

方法一，僅將子公司利潤表放在合併過程表中，然後合併調整分錄如下：

期末合併報表調整操作：

借：投資收益150萬（自動過到未分配利潤科目借方）

年初未分配利潤 -50萬（自動過到未分配利潤科目借方）

貸：年末未分配利潤 100萬 （手動在未分配利潤科目貸方）

解釋一下：

（1）抵消的150萬投資收益是調整個別報表與合併報表處置差異，合併報表層面是處置權益法調整後的長投，個別報表層面處置的是成本法長投，二者差異即為權益法調整金額，即，子公司期末留存收益150萬；如此，合併利潤表中體現出來的就是合併層面處置投資收益為200-150=50萬。

（2）子公司年初未分配利潤得以在合併層面出現，為50萬；子公司利潤表收入科目金額，得以在合併層面出現，為100萬；

（3）該筆分錄不影響未分配利潤金額，因此，合併層面未分配利潤仍為母公司未分配利潤，即，200萬，只是，經過一輪洗禮，由之前的個別報表處置收益200萬，變為了合併層面處置收益50萬+子公司當期100萬收入+子公司期初50萬未分配利潤。

方法二、

合併過程不放子公司報表，子公司各利潤表科目在調整分錄體現，將個別報表層面處置投資收益調整為合併層面投資收益，差額即為子公司處置前的利潤（不考慮少數股東），於是結合本案例會計處理為:

借：投資收益150，年初未分配利潤-50，貸：收入100。 如此，子公司利潤得以體現，投資收益為合併層面處置投資收益，年初年末未分配利潤得以銜接。

本社更推薦方法二。

案例合併過程表，可關注並留下郵箱。

推薦閱讀：