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合併報表引入這一知識點對備考F3的幫友來說有一定難度，所以幫主請來了朱曉玲老師，幫助大家進行梳理，以求完全掌握。

文丨朱曉玲

合併：把兩個及以上的公司作為一個整體來展示他們的財務狀況和經營情況。

原因：母公司通常擁有子公司絕大部分的股票份額，產生了控制權，要整體表現公司狀況。

從法律角度講：母公司和子公司是獨立的主體，要做獨立的公司報表，而合併報表是將所有的經濟交易作為一個整體公司來進行表達。

基本原則：假設P是母公司，S是子公司，P擁有S 80%的股票

1、add together:把相同項相加。P的PPE價值100W，S的PPE價值50W，合併的PPE價值是150W（雖然只擁有80%，但是母公司可以控制子公司所有的資產，所以加100%的子公司的資產切記不是100W+50W*80%=140W）

2、 cancellation of like items internal to the group：內部交易的抵消。假設P公司有應付賬款100W ,S 有應收賬款50W。P在S賒購10w存貨，P報表有欠S應付賬款10W，S報表有P10W的應收賬款。那麼在合併報表中應收賬款應該是50W-10W，應付賬款應該是100W -10W（本質上商品還是在自己的手中，沒有產生轉移）

3、owned everything then show the extent to which you do not own everything：母公司像擁有子公司一樣去控制子公司。母公司能夠完全控制子公司的所有資產和負債的。例如上面的150W的PPE一樣。

Subsidiary：子公司

相關的準則：

IAS 27 Separate financial statements *

IAS 28 Investments in associates and joint ventures *

IFRS 3 Business combinations *

IFRS 10 Consolidated financial statements *

相關的概念要牢記，學習，理解以及應用。例如：Control, Power, NCI少數股東權益, Subsidiary, Parent, Group集團公司, Consolidated financial statements合併報表。

投資佔比：

Subsidiary：>50%的股票。一般而言control，>50%voting power 超過一半的投票權, power to govern the financial and operating policies 有權力管理公司的日常活動, power to appoint or remove a majority of members of the board of directors 有權任命或移除董事會的大部分成員。

Associates：20%-50%之間的份額，significant influence using the equity method 通常使用權益法進行計算，IAS28 requires power to participate, but not to control 有權參與但是無權控制（參與公司的日常活動和財務等決策）董事會裡面有代表，Participation in the policy making process 參與方針決策的制定

Trade investments，僅僅是為了分紅或者分利潤。記錄方式：Trade investments are simply shown as investments under non-currentassets in the consolidated statement of financial position of the group.

插播：equity method權益法（聯營公司的計量方法）

基本原則：假設A是associate，P是被投資公司。不管P公司是否分配earnings as dividends，A公司總會把P的稅後利潤加在自己的報表中。P Co achieves this by adding to consolidated profit the groupsshare of A Cos profit after tax.

還有一個值得注意的點：如果聯營公司分紅之後，收到了現金，那對應的投資就會減少，例如：聯營公司初始投資100W，本年屬於聯營公司的利潤是20W，收到了10w的現金，那麼在年底的時候associate的投資值是100+20-10=110W（權益法的實質核心）。

注意： 在SPL中，與控制子公司（記>50%的所有科目）不一樣，權益法中不記錄sales revenue，cost of sales等其他科目，不是一行一行加，而是只記錄profit after tax。

Under equity accounting, the associatessales revenue, cost of sales and so on are not amalgamated with those of thegroup. Instead, only the group share of the associates profit after tax isadded to the group profit. 2019年ACCA自學資料索取

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