「营改增」下，各类琳琅满目的进项税额，有哪些是不可以抵扣销项税额？

一、根据财税36号文中规定，下列情形之一的，进项税额不得在销项税额中抵扣：

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

?其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

?纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

?纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

?所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

?非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（7）因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

（8）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

?一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

?应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

二、当工程项目，同时存在可抵扣项目和不可抵扣项目时，应该如何计算?

（1）一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按销项税额的的占比计算。

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。

主管税务机关，依据上述公式，每年对不可抵扣的进项税额进项清算。

（2）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生非正常损失的情况之一的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

（3）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生非正常损失的情况之一的，按以下公式计算。

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。

更多电力造价相关请关注微信公众号「博微」

推荐阅读：

相关文章