李沃墙／减税只是小确幸 「藏富于民」才是真重点
●李沃墙／现任淡江大学财务金融学系专任教授及两岸金融中心副主任，亦为富华创投及兆丰第一创投董事、品丰投顾荣誉顾问。
蔡英文总统元旦谈话表示，「税收超预期，要让收入较少民众优先分享」。据悉，行政院已拟出四大运用方向，包括抵减负债，纳入负所得税制度、加强国民旅游补助刺激、补助换购节能设备。除此，财政部亦于去（2018）年底祭出减税大红包，今（2019）年只要是年所得低于40.8万（台币，以下同）的「小资族」、夫妻合计年所得81.6万以下的「顶客族」，或是一家4口且小孩都是5岁以下，年所得少于123.2万元的家庭，只要符合规定均可免纳所得税，预计全台将会有 542 万户受惠。
另外，财政部也公告2018年度基本生活费额度，由16.6万元调高为17.1万元，今年5月报税时适用，预估有177万户享有减税利益；这项优惠估算调整后税损将从42.56亿元增加至55亿元。但目前台湾租税负担率偏低于全球平均水准、政府长短期债务仍相当高、税基流失、税制不公等问题未解；看似讨好民众的政策，并非长久之良策。
一、台湾租税负担率偏低
租税负担率定义为「总税收除以GDP的比例」，用以衡量一国国民的租税负担程度，比率越高者表示国民支付给政府的税收越高；反之，则愈低。此指标已被广泛地应用于比较各国租税水准程度。如表1、表2所示，台湾近10年来的「平均每人税负」并不高，2008年为76,561元，2017年为95,586元，10年的年平均成长2.485%；此外，租税负担率（不含社会安全捐，即劳工保险、健康保险等社会保险支出）最高为2008年的13.4%，最低为2010年的11.5%，平均值为12.4%；据统计，OECD国家的租税负担率平均是20%左右，国际间平均水准则是14％、15％左右。由表2所列举的2017年主要国家比较可看出，台湾除了与新加坡的13.5% 较为接近外，低于邻近的韩国，更远低于欧美主要国家。
▲台湾近10年来的「平均每人税负」并不高。（图／作者李沃墙整理提供，资料来源：财政部。）
台湾租税负担率为何如此低？笔者以为有几个因素？（一）台湾采行「简政轻税」措施，再者，亦有不少减税措施是选举考量；而欧美主要国家为社会福利导向国家，需庞大税收支应，因此租税负担率一向相对较高。诸如表2所列，北欧丹麦高达45.9%、瑞典为34.3%；法国则是29.3%、加拿大为27.6%、英国26.9%等。
▲欧美主要国家租税负担率一向相对于台湾较高，其中丹麦比例达45.9%。（图／作者李沃墙整理提供，资料来源：财政部）
（二）税基缺乏弹性：台湾偏重直接税，这种租税结构无法有效配合经济发展。例如，许多新经济及商业模式无法有效课税。（三）经济成长缓慢，加上租税减免金额庞大及税式支出增加、投资减少促使得税收流失。（四）富人及企业避遁严重，亦是导致税收减少的主因。
二、与其实施负所得税制度，无宁优先还债
据财政部统计，过去几年随著景气回温、企业获利增加、税制调整及公告地价调涨等因素；截至2017年，政府税收已连续4年超征，合计达5,204亿元。若加上2018年该年度预估可能超收600亿元，5年政府税收超征约5,800亿元。因而，「还税于民」的呼吁不绝于耳。坦然言，税收「超征」意谓「税收的预估数小于税收的实际数」，但实际上政府预算仍是赤字。又根据2018年12月22日的财政部国债钟资料显示，中央政府长短期债务未偿余额达5.3421兆，平均每人负担债务为22.7 万元。有道是羊毛出在羊身上，与其「还税于民」的小确幸，无宁拿来还债或减少举债，勿债留子孙。
三、扩大税基，健全税制应与时俱进
以2017年实际税收来看（如表3），总计2.2512兆中，所得税为9,864亿占比最大、其次为营业税3,849.78亿、土地税的1,886.38亿、关税1,149.56亿。准此以观，如何把饼做大，让政府税收增加，除了提升这几个主项的税收外，就是要设法扩大税基。
▲实际税收中，所得税占比最大。（图／作者李沃墙整理提供，资料来源：财政部）
众所周知，台湾富豪、家族企业常利用设立境外公司或信托，将财产移往英属维京群岛、开曼群岛等「避税天堂」躲避税收，至少让国库损失千亿，早已成为台湾租税的最大漏洞。再者，台湾过去的租税法规缺乏与国际接轨，也成了避税天堂。有鉴于此，台湾版的「肥咖条款」「金融机构执行共同申报及尽职审查作业办法」，于2017年11月16日由财政部正式拍板，预计今（2019）年实施共同申报准则」（Common Reporting Standard，CRS），2020年与其他国家做首次税务资讯交换；若能严格实施，或可降低富豪们不当的海外避税，进而增加政府税收。
针对扩大税基方面，财政部拟将租税负担率提高到15%；估计租税负担率每增加1个百分点，可以增加1,700亿元税收，以此推估，租税负担率提高到14%~15%，约可增加1,870亿至3,570亿元税收。举例而言，在数位经济下，很多经济行为没有课到税，实不符公平原则。例如，注册的境内电商售出商品每一笔均要课税，但海外网购商品进口金额只要2,000元以下即可免税。换言之，实体店面一毛钱税都跑不掉，但网路交易却能轻易闪避课税责任。
综合来说，政府施政应在「藏富于民」；短期对个人税负减免及「还税于民」都是讨好民众的「小确幸」，但却造成税收减损及债留子孙等后遗症。长期来看，还不如促进经济成长、提升国民所得及人均所得、合理扩大税基、健全税制的「一举两得」效果。
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