栗子1——对外捐赠

将货物用于对外捐赠，先说结论，会计上不满足收入的确认条件，不做收入处理，增值税要视同销售确认销项税额，企业所得税视同销售缴纳企业所得税。

蹭一下华为的热度，我们假设华为将自己生成的一批手机捐赠给留守地区的希望小学，市价100万，成本价70万，增值税税率13%。

针对这一行为，其会计处理为：

借：营业外支出 83万

贷：库存商品 70万

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13万

我们可以看出对外捐赠的货物：

A 会计上按照成本转账，由于不满足收入的确认条件，故不确认收入；

B 增值税则视同销售计算缴纳销项税额，其计税基础是市价100万而非成本70万；

C 企业所得税在年终汇算清缴时，要对应纳税所得额进行调整，调增视同销售收入100万（视同销售），同时调增视同销售成本70万。

栗子2——对外投资

还是华为，假设华为用自己的通信设备投资了一家集成电路公司，占比21%，市场价10000万，成本价8000万。增值税税率13%。

针对这一行为，其会计处理为：

借：长期股权投资 11300万

贷：主营业务收入 10000万

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1300万

同时结转成本：

借：主营业务成本 8000万

贷：库存商品 8000万

我们可以看出自产货物用于对外投资时：

A 会计上按照成本转账，同时确认收入；

B 增值税则视同销售计算缴纳销项税额，其计税基础是市价10000万；

C 企业所得税视同销售，由于会计上已经做了收入处理，年终汇算清缴时针对这一行为无需对应纳税所得额进行调整。

栗子3——自产货物用于职工福利（非增值税应税项目）

仍然是我们的华为小可爱啊，华为将自产的一批手机年会时用于发放给职工作为福利，市价100万，成本价70万，增值税税率13%。

针对这一行为，其会计处理为：

借：管理费用 113万

贷：应付职工薪酬 113万

借：应付职工薪酬 113万

贷：主营业务收入 100万

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13万

同时结转成本：

借：主营业务成 70万

贷：库存商品70万

我们可以看出自产货物用于职工福利时：

A 会计上按照成本转账，同时确认收入；

B 增值税则视同销售计算缴纳销项税额，其计税基础是市价100万；

C 企业所得税视同销售，由于会计上已经做了收入处理，年终汇算清缴时针对这一行为无需对应纳税所得额进行调整。

总结：增值税视同销售的范围更广一些，这是出于保护增值税税源的考虑，将自产货物用于投资，捐赠，利润分配，非货币性资产交换，无论何种原因，最终都脱离了企业的范围，考虑到后续税收监管的困难和可操作性，无论货物是否产生增值，都视同销售计算销项税额。

企业所得税建立了企业所得税制，对于货物在同一法人实体内的转移，如用于管理部门，分公司之间等，不在作为视同销售行为，不再计算缴纳企业所得税，除此之外，均需要视同销售缴纳企业所得税。

以下为参考：

增值税相关规定：

1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

　　（二）销售代销货物；

　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（不再包括用于在建工程等）；

　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

企业所得税相关规定：

1、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、国税函〔2008〕828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

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