栗子1——對外捐贈

將貨物用於對外捐贈，先說結論，會計上不滿足收入的確認條件，不做收入處理，增值稅要視同銷售確認銷項稅額，企業所得稅視同銷售繳納企業所得稅。

蹭一下華為的熱度，我們假設華為將自己生成的一批手機捐贈給留守地區的希望小學，市價100萬，成本價70萬，增值稅稅率13%。

針對這一行為，其會計處理為：

借：營業外支出 83萬

貸：庫存商品 70萬

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 13萬

我們可以看出對外捐贈的貨物：

A 會計上按照成本轉賬，由於不滿足收入的確認條件，故不確認收入；

B 增值稅則視同銷售計算繳納銷項稅額，其計稅基礎是市價100萬而非成本70萬；

C 企業所得稅在年終彙算清繳時，要對應納稅所得額進行調整，調增視同銷售收入100萬（視同銷售），同時調增視同銷售成本70萬。

栗子2——對外投資

還是華為，假設華為用自己的通信設備投資了一家集成電路公司，佔比21%，市場價10000萬，成本價8000萬。增值稅稅率13%。

針對這一行為，其會計處理為：

借：長期股權投資 11300萬

貸：主營業務收入 10000萬

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1300萬

同時結轉成本：

借：主營業務成本 8000萬

貸：庫存商品 8000萬

我們可以看出自產貨物用於對外投資時：

A 會計上按照成本轉賬，同時確認收入；

B 增值稅則視同銷售計算繳納銷項稅額，其計稅基礎是市價10000萬；

C 企業所得稅視同銷售，由於會計上已經做了收入處理，年終彙算清繳時針對這一行為無需對應納稅所得額進行調整。

栗子3——自產貨物用於職工福利（非增值稅應稅項目）

仍然是我們的華為小可愛啊，華為將自產的一批手機年會時用於發放給職工作為福利，市價100萬，成本價70萬，增值稅稅率13%。

針對這一行為，其會計處理為：

借：管理費用 113萬

貸：應付職工薪酬 113萬

借：應付職工薪酬 113萬

貸：主營業務收入 100萬

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 13萬

同時結轉成本：

借：主營業務成 70萬

貸：庫存商品70萬

我們可以看出自產貨物用於職工福利時：

A 會計上按照成本轉賬，同時確認收入；

B 增值稅則視同銷售計算繳納銷項稅額，其計稅基礎是市價100萬；

C 企業所得稅視同銷售，由於會計上已經做了收入處理，年終彙算清繳時針對這一行為無需對應納稅所得額進行調整。

總結：增值稅視同銷售的範圍更廣一些，這是出於保護增值稅稅源的考慮，將自產貨物用於投資，捐贈，利潤分配，非貨幣性資產交換，無論何種原因，最終都脫離了企業的範圍，考慮到後續稅收監管的困難和可操作性，無論貨物是否產生增值，都視同銷售計算銷項稅額。

企業所得稅建立了企業所得稅制，對於貨物在同一法人實體內的轉移，如用於管理部門，分公司之間等，不在作為視同銷售行為，不再計算繳納企業所得稅，除此之外，均需要視同銷售繳納企業所得稅。

以下為參考：

增值稅相關規定：

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　（二）銷售代銷貨物；

　　（三）設有兩個以上機構並實行統一覈算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　（四）將自產或者委託加工的貨物用於非增值稅應稅項目（不再包括用於在建工程等）；

　　（五）將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費；

　　（六）將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（七）將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業所得稅相關規定：

1、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、國稅函〔2008〕828號《關於企業處置資產所得稅處理問題的通知》二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

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