近日，在網上看到網友有很多的提問，其中之一：小微企業免徵增值稅要怎樣進行會計處理？下面我就簡要說幾種情形吧。

一、 小微企業免徵增值稅

增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元，季度不超過9萬元的，免徵增值稅。目前，根據最新的會計準則，第16號政府補助，明確了政府補助和收入的劃分原則，由於小微企業享受的免徵增值稅的稅收優惠與日常企業的經營活動密切相關，因此該免徵的稅款應當納入營業利潤之內，計入新增的科目「其他收益」。

具體處理：

發生業務時：

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

月末達到免稅條件時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

年末：

借：其他收益

貸：本年利潤

免徵的增值稅款應併入應納稅所得額中。

二、 金融機構小微企業貸款利息收入免徵增值稅

根據財稅【2017】44號文件的規定，該稅收優惠屬於當期直接減免的優惠，因此應當計入應交稅費——應交增值稅（減免稅款）科目。同時，免徵的增值稅也是用來補償費用的支出，屬於與收益相關的政府補助，應當適用總額法。

具體處理：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：其他收益

同樣，年末要併入利潤，並計入到應納稅所得額中。

三、 軟體企業享受的增值稅即征即退政策

軟體企業銷售自行開發的軟體產品，先按16%的稅率徵收增值稅後，再對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。因此該賬務處理為：

銷售時：

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

計提應收的增值稅返還：

借：其他應收款

貸：其他收益

收到返還的稅款：

借：銀行存款

貸：其他應收款

特殊的是，根據財稅【2012】27號文件規定，軟體企業收到的即征即退的增值稅款用於軟體產品研發和擴大再生產並單獨進行核算，可以作為不徵稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

因此，在年末還應對該收益進行所得稅納稅調減處理。

推薦閱讀：

相关文章