大家好，今天我們來學習增值稅的最後一講，進口和出口環節的增值稅，這節內容沒有那麼多，理解了之後其實很簡單。好的，下面我們進入正題吧。

首先是進口環節增值稅，我們下面分別從進口增值稅的徵稅範圍、稅率和計算三方面來講解。徵稅範圍分兩塊，一般貿易方式下進口貨物和跨境電子商務零售進口，其他非貿易性的進口不征進口增值稅，實行的是關稅和進口環節海關代徵稅合二為一的行郵稅。

確定一項貨物是否屬於進口，必須首先看其是否有報關進口手續。一般來說，境外產品要輸人境內，都必須向我國海關申報進口，並辦理有關報關手續。只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已岀口而轉銷國內的貨物，是進口者自行採購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿易或其他用途等，除另有規定外，均應按照規定繳納進口環節的增值稅。

從其他國家或地區進口《跨境電子商務零售進口商品清單》範圍內的以下商品適用於跨境電子商務零售進口增值稅稅收政策：1)所有通過與海關聯網的電子商務交易平台交易，能夠實現交易、支付、物流電子信息「三單」比對的跨境電子商務零售進口商品；2)未通過與海關聯網的電子商務交易平台交易，但快遞、郵政企業能夠統一提供交易、支付、物流等電子信息，並承諾承擔相應法律責任進境的跨境電子商務零售進口商品。

不屬於跨境電子商務零售進口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務零售進口商品，按現行規定執行，即徵收行郵稅。行郵稅是行李和郵遞物品進口稅的簡稱，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品徵收的進口稅。

增值稅稅率我們在前面的課程已經講過了，這裡要說明的是，進口環節的增值稅適用稅率，不適用徵收率；跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2 000元，個人年度交易限值為人民幣20 000元，限額以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%，進口增值稅和消費稅暫按法定應納稅額的70%徵收，超過限額的按一般貿易方式全額徵稅。

講了徵稅範圍和稅率，我們的計算就很簡單了，應納稅額=組成計稅價格x稅率，組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅。

進口很簡單吧，出口稍微難一點，內容也多一些，下面我們來講出口。

出口貨物、勞務和跨境應稅行為退（免）稅是國際貿易中通常採用的並為世界各國普遍接受的、目的在於鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免徵間接稅（目前我國主要包括增值稅、消費稅）的稅收措施，即對出口貨物、勞務和跨境應稅行為已承擔或應承擔的增值稅和消費稅等間接稅實行退還或者免徵。由於這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。

我國的出口貨物、勞務和跨境應稅行為退（免）增值稅是指在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物、勞務和跨境應稅行為退還或免徵其在國內各生產和流轉環節按稅法規定繳納的増值稅，即對應徵收増值稅的出口貨物、勞務和跨境應稅行為實行零稅率 (國務院另有規定除外）。

增值稅出口貨物、勞務和跨境應稅行為的零稅率，從稅法上理解有兩層含義：一是對本道環節生產或銷售貨物、勞務和跨境應稅行為的增值部分免徵増值稅；二是對出口貨物、勞務和跨境應稅行為前道環節所含的進項稅額進行退付。當然，由於各種貨物、勞務和跨境應稅行為出口政策不同，出口前涉及征免增值稅的情況也有所不同，且由於出口政策是國家調控經濟的手段，因此，對貨物、勞務和跨境應稅行為出口的不同情況，國家在遵循「征多少、退多少」、「未征不退和徹底退稅」基本原則的基礎上，制定了不同的增值稅退（免）稅處理辦法。

出口退（免）增值稅政策的框架大家可以看一下老師歸納的圖表，分基本政策和兩個特殊的政策，基本政策又分三種，出口免稅並退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅，兩個特殊的政策分別是外國駐華使（領）館及其館員在華購買貨物和服務增值稅退稅和境外旅客購物離境退稅政策。我們下面主要講基本政策裡面的第一個出口免稅並退稅，它又分免抵退稅政策和免退稅政策，其他的比較簡單或者主要涉及記憶，同學們可以自己看一下教材。

免抵退稅主要適用於自產出口，包括生產企業出口和適用零稅率的服務或無形資產，免退稅政策主要適用於外貿企業或其他單位購進出口，購進出口的企業通常購進貨物後直接出口，不再另行加工，外銷的進項只涉及購進部分，這部分進項可以直接求得，所以直接退還即可，不需要考慮抵扣內銷應納稅額的問題。下面我們以生產企業為例，講一下免抵退稅的計算。計算主要分四個步驟，免、剔、抵、退。每一個步驟的對象我們要清楚，免的是外銷銷項，剔、抵、退的是外銷進項，我們來看一下下面的表格，第一步免比較簡單，免徵出口環節銷項稅額，第二步剔，剔除當期進項稅額中不得免抵的部分，適用於退稅率低於徵稅率的情況。相當於按照徵稅率和退稅率的差額執行超低的銷項稅率，計算公式為當期不得免徵和抵扣稅額=（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣摺合率-當期免稅購進原材料價格）× (出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率），會計分錄，借：主營業務成本 貸：應交稅費——應交増值稅（進項稅額轉出），第三步抵，外銷的進項先抵頂內銷應納稅額，如為正數不涉及退稅，如為負數，進入下一步計算退稅，當期應納稅額=內銷銷項-（內銷進項+外銷進項-不得免抵的進項），會計分錄借：應交稅費——應交増值稅(出口抵減內銷產品應納稅額） 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅），第四步退，先計算當期免抵退稅額=（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣摺合率-當期免稅購進原材料價格）× 出口貨物退稅率，再和上一步計算的期末留底比較，①期末留底≦當期免抵退稅額，應退稅額=期末留底，免抵稅額=當期免抵退稅額-期末留底②期末留底>當期免抵退稅額，應退稅額=當期免抵退稅，免抵稅額=0，會計分錄 借：其他應收款一一應收補貼款 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）。最後這筆分錄，才是真正的退稅。根據「當期應退稅額」的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。由此可見，「出口退稅」貸方專欄核算的是「當期免抵稅額」與「當期應退稅額」之和，即稅法中規定的「當期『免、抵、退』稅額」，即出口銷售額x退稅率。而出口貨物實際執行的「超低稅率」計算的「銷項稅額」被計入了 「進項稅額轉出」貸方專欄。如果將該部分數額與「出口退稅」貸方專欄數額相加，其實也就是內銷情況下，應當繳納的銷項稅額。所以，「岀口退稅」貸方專欄反映的並非真正的退稅，而是出口貨物較內銷貨物因執行稅率的不同而少交的增值稅銷項稅額。

下面外貿企業免退稅計算相對就簡單很多，它不涉及抵扣的環節，只有三個步驟，免：免徵出口環節銷項稅額；剔：退稅率低於適用稅率的，差額計入出口成本；

退：增值稅應退稅額=退（免）稅計稅依據×退稅率。退（免）稅計稅依據=購進業務的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上註明的金額。

知識點講完了，下面我們通過教材上的一個例題讓大家對免抵退稅的計算有一個更深的理解。生產企業「免、抵、退」稅計算實例，教材例2-7。題目大家先看一下，我們就不讀了，首先計算當期「免、抵、退」稅不得免徵和抵扣稅額=200x(17%-13%)=8 (萬元）。第二步計算當期應納稅額=100x17% -(34-8) -3 = -12 (萬元），銷項小於進項，形成期末留底12萬元。第三步，計算出口貨物「免、抵、退」稅額=200x13% =26 (萬元）。第四步，比較兩個數，按規定，如期末留抵稅額≦當期「免、抵、退」稅額時：當期應退稅額=當期期末留抵稅額，即該企業當期應退稅額=12 (萬元）；當期免抵稅額=當期「免、抵、退「稅額-當期應退稅額=26-12 = 14 (萬元）。

好了，今天為止我們講完了稅法教材中最難的一個稅種，增值稅，學完了是不是發現也不過如此嘛~只要有一個清晰的思路，學習起來就能起到事半功倍的效果。下節課我們講消費稅，大家也要準時收聽呀~

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