货币资金审查并不简单，虽然属于审计小伙伴的入门科目，但很重要，小伙伴们做的其实仅仅是常规程序性工作，银行发函、现金监盘、流水逐笔与明细账核对等，有针对性的审核需要关联其他科目，我们在验证收入真实性时，会查看主要客户应收款项回收情况；在审查其他应收款、预付账款是否存在资金占用时，会查看银行水单支付对方单位；在审查重大支出真实性，会查看支出水单等等。

这些在以后的科目介绍中详细说明，本篇我们就科目论科目，单谈谈货币资金审计常见问题：

1、现金监盘

主要是现金监盘。由出纳点钱，项目人员不要接触现金。

①对于白条抵库问题（账面有现金，实物就是一张白条），属于典型的内控合规性问题，及时建议填补，如确无法填补，需要作为管理建议提出来，同时，做审计调减库存现金。

②签字由出纳、项目人员还有会计负责人签字即可。（审计书上好像要求的比较多，实务中没按那个来，监管机构查底稿的时候，再补吧）

2、银行函证

函证是确认余额的重要程序。然而，上市公司造假案例中，不乏私刻萝卜章的，不乏虚设银行的，插一个小故事（别人的），企业在自家门口放个邮政筒，审计师函证都往里边放，夜间，企业人员将函证取出，用准备好的萝卜章全部敲上相符，然后寄到事务所。

还有成本高点的，租个办公楼，弄几个银行柜台和工作人员，企业人员将审计师带到「银行」，敲章确认，审计撤场，「银行」也关了。

回到正题，具体说说函证几点注意：

①函证出现差异，进一步追查。

a.有些银行比较负责，会将函证未涉及的账户作为差异写出来，这就是账外户，查明原因，企业部分见不得光的收支很可能在这个账户；

b.对于有些企业，因管理需要在12月28日结账，银行存款就是28号的余额，要调整到31号的余额，再进行函证，但往往由于时间差的存在，函证结果往往会有差异，这就比较为难小伙伴们去一一查找原因，再进行审计调整。

②要求全部账户函证，有些说是销户了的，要拿到销户证明，有些是快销户的，账户里没钱扣函证费的，要求企业掏钱，没得商量；

③有些银行，只接受事务所函证，对于券商的函证不接受，这时券商需要与会计师一同前往银行，并拍照留痕，取得会计师函证的复印件，在底稿中说明；

④函证要全部回函才能出报告（各个事务所的要求，有些事务所是回函率达到90%以上即可）；

⑤函证控制表要标明哪些是自己去的，哪些是快递的，快递单号要有，快递单后附；

⑥银行函证结合银行借款、承兑汇票等信息一并函证，对于房地产企业按揭贷款余额，需另加说明；

3、核对银行流水

这个程序很有用，只是太繁琐，逐笔核对不现实，也很盲目。举个极端的例子，年初一笔钱打给股东，年末股东把钱还回来，会计不入账，你不查流水，根本无从知晓。通常做法：

①获取每个月银行存款余额调节表。没入账的大额银行收支，一目了然，可能会涉及审计调整，也能发现企业财务管理漏洞；

②防止余额调节表是假的，你就得看银行对账单，为节约时间和人力，一般看1月和12月的逐笔流水，关注，是否存在12月大额收款，1月大额出去情形；是否存在控股股东、董监高支取资金的情形。如果银行对账单也是假的，你就认命吧。

4、其他货币资金

常见的有票据保证金、保函保证金、房地产企业的受限销售款（房地产企业）、外埠存款以及支付宝、余额宝、微信支付等。

①支付宝等第三方支付平台存放的资金由于流动性不受影响，因此不属于受限资金。

②对于银行存单，直接银行存款核算，无需通过其他货币资金核算。

③对于票据保证金、保函保证金、受限销售款（房地产企业）等受限资金。

a.需要在附注「受限制的资产」处披露；

b.导致现金流量表期末金额与资产负债表货币资金余额存在差额。由于流动性受限，不符合现金流动性要求，因此要从现金流量表中剔除。区别性质在现金流量表各对应项目剔除，如果是票据保证金，那么应当在筹资活动支付的其他列示；如是房地产企业受限预售款，则应当在销售商品收到的现金予以扣减。

5、九好集团虚增银行存款逻辑

其他应收款转入银行存款1.7亿（无真实回款）；那么这虚构的1.7亿如何变成真金白银？向A借款1.7亿元，用借款购买定期存单，为A的关联公司B提供承兑质押，B对九好集团开出应付票据（无真实背景），九好集团拿著应收票据去银行贴现得到1.7亿，还给A。纵观整个过程，A的借款1.7亿，一借一还，清零，实际上就是一笔无真实交易背景的票据融资1.7亿在账上，以定期存单的形式存在。最终，通过前述操作，九好集团账上就躺著1.7亿的定期存单，完美填补那虚构的其他应收款收回。

当然，这钱是银行的，不附追索权的票据贴现，银行最终是要找出票人B公司要钱的，那么B公司肯定要问九好集团要，上市公司九好有钱了，这都不是事。

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