貨幣資金審查並不簡單，雖然屬於審計小夥伴的入門科目，但很重要，小夥伴們做的其實僅僅是常規程序性工作，銀行發函、現金監盤、流水逐筆與明細賬核對等，有針對性的審核需要關聯其他科目，我們在驗證收入真實性時，會查看主要客戶應收款項回收情況；在審查其他應收款、預付賬款是否存在資金佔用時，會查看銀行水單支付對方單位；在審查重大支出真實性，會查看支出水單等等。

這些在以後的科目介紹中詳細說明，本篇我們就科目論科目，單談談貨幣資金審計常見問題：

1、現金監盤

主要是現金監盤。由出納點錢，項目人員不要接觸現金。

①對於白條抵庫問題（賬面有現金，實物就是一張白條），屬於典型的內控合規性問題，及時建議填補，如確無法填補，需要作為管理建議提出來，同時，做審計調減庫存現金。

②簽字由出納、項目人員還有會計負責人簽字即可。（審計書上好像要求的比較多，實務中沒按那個來，監管機構查底稿的時候，再補吧）

2、銀行函證

函證是確認餘額的重要程序。然而，上市公司造假案例中，不乏私刻蘿蔔章的，不乏虛設銀行的，插一個小故事（別人的），企業在自家門口放個郵政筒，審計師函證都往裡邊放，夜間，企業人員將函證取出，用準備好的蘿蔔章全部敲上相符，然後寄到事務所。

還有成本高點的，租個辦公樓，弄幾個銀行櫃檯和工作人員，企業人員將審計師帶到「銀行」，敲章確認，審計撤場，「銀行」也關了。

回到正題，具體說說函證幾點注意：

①函證出現差異，進一步追查。

a.有些銀行比較負責，會將函證未涉及的賬戶作為差異寫出來，這就是賬外戶，查明原因，企業部分見不得光的收支很可能在這個賬戶；

b.對於有些企業，因管理需要在12月28日結賬，銀行存款就是28號的餘額，要調整到31號的餘額，再進行函證，但往往由於時間差的存在，函證結果往往會有差異，這就比較為難小夥伴們去一一查找原因，再進行審計調整。

②要求全部賬戶函證，有些說是銷戶了的，要拿到銷戶證明，有些是快銷戶的，賬戶裏沒錢扣函證費的，要求企業掏錢，沒得商量；

③有些銀行，只接受事務所函證，對於券商的函證不接受，這時券商需要與會計師一同前往銀行，並拍照留痕，取得會計師函證的複印件，在底稿中說明；

④函證要全部回函才能出報告（各個事務所的要求，有些事務所是回函率達到90%以上即可）；

⑤函證控制表要標明哪些是自己去的，哪些是快遞的，快遞單號要有，快遞單後附；

⑥銀行函證結合銀行借款、承兌匯票等信息一併函證，對於房地產企業按揭貸款餘額，需另加說明；

3、核對銀行流水

這個程序很有用，只是太繁瑣，逐筆核對不現實，也很盲目。舉個極端的例子，年初一筆錢打給股東，年末股東把錢還回來，會計不入賬，你不查流水，根本無從知曉。通常做法：

①獲取每個月銀行存款餘額調節表。沒入賬的大額銀行收支，一目瞭然，可能會涉及審計調整，也能發現企業財務管理漏洞；

②防止餘額調節表是假的，你就得看銀行對賬單，為節約時間和人力，一般看1月和12月的逐筆流水，關注，是否存在12月大額收款，1月大額出去情形；是否存在控股股東、董監高支取資金的情形。如果銀行對賬單也是假的，你就認命吧。

4、其他貨幣資金

常見的有票據保證金、保函保證金、房地產企業的受限銷售款（房地產企業）、外埠存款以及支付寶、餘額寶、微信支付等。

①支付寶等第三方支付平臺存放的資金由於流動性不受影響，因此不屬於受限資金。

②對於銀行存單，直接銀行存款覈算，無需通過其他貨幣資金覈算。

③對於票據保證金、保函保證金、受限銷售款（房地產企業）等受限資金。

a.需要在附註「受限制的資產」處披露；

b.導致現金流量表期末金額與資產負債表貨幣資金餘額存在差額。由於流動性受限，不符合現金流動性要求，因此要從現金流量表中剔除。區別性質在現金流量表各對應項目剔除，如果是票據保證金，那麼應當在籌資活動支付的其他列示；如是房地產企業受限預售款，則應當在銷售商品收到的現金予以扣減。

5、九好集團虛增銀行存款邏輯

其他應收款轉入銀行存款1.7億（無真實回款）；那麼這虛構的1.7億如何變成真金白銀？向A借款1.7億元，用借款購買定期存單，為A的關聯公司B提供承兌質押，B對九好集團開出應付票據（無真實背景），九好集團拿著應收票據去銀行貼現得到1.7億，還給A。縱觀整個過程，A的借款1.7億，一借一還，清零，實際上就是一筆無真實交易背景的票據融資1.7億在賬上，以定期存單的形式存在。最終，通過前述操作，九好集團賬上就躺著1.7億的定期存單，完美填補那虛構的其他應收款收回。

當然，這錢是銀行的，不附追索權的票據貼現，銀行最終是要找出票人B公司要錢的，那麼B公司肯定要問九好集團要，上市公司九好有錢了，這都不是事。

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