1、制定采购计划

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门。

采购计划

与采购交易的「发生」认定、应付账款的「存在」认定相关。

2、供应商认证及信息维护

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

企业对合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。

供应商清单：企业对供应商信息进行手工或系统维护

与采购交易的「发生」认定、应付账款的「存在」认定相关。

询价与确定供应商应当职责分离。

3、请购商品和劳务

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

生产部门、仓库部门和其他部门对所需要购买的商品或劳务编制请购单，请购单可由手工或计算机编制。

请购单：是采购交易轨迹的起点

与采购交易的「发生」认定、应付账款的「存在」认定相关。

企业可以分部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过主管人员签字批准。

4、编制订购单

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

采购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单。

订购单

与采购交易的「完整性」和「发生」、应付账款的「完整性」和「存在」认定有关。

订购单应预先顺序编号并经过被授权的采购人员签名，其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。

5、验收商品

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

采购与验收应当职责分离，验收部门应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，并检查商品有无损坏。

验收单

与存货的「存在」和「完整性」、应付账款的「存在」和「完整性」相关

验收部门制一式多联、预先按顺序编号的验收单，其中的一联验收单送交应付凭单部门。定期独立检查验收单的顺序。

验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收确认。

6、储存已验收的商品

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

已验收商品的保管与采购的其他职责应当相分离。

入库单

与存货的「存在」认定有关。

存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

7、编制付款凭单

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单，付款凭单预先顺序编号。

付款凭单

与采购交易的「完整性」和「发生」、应付账款的「完整性」和「存在」认定有关。

由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。

8、确认与记录负债

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。

供应商发票

应付账款明细账

供应商对账单

与采购交易的「完整性」和「发生」、应付账款的「完整性」和「存在」认定有关。

会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。

对于每月末尚未收到供应商发票的情况，则需根据验收单和订购单暂估相关的负债。

与存货、应付账款的「完整性」认定有关。

真题和模拟题精讲

1. 单项选择题【模拟题】

以下关于达康集团采购与付款循环的内部控制中，注册会计师认为与应付账款的完整性认定直接相关的是(　　)。

A.采用适当的会计科目表核算采购与付款交易

B.采购价格和折扣须经被授权人员的批准

C.会计主管复核付款凭单后是否附有完整的相关单据

D.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账

[答案]D

[点评]选项A与采购与付款交易的分类认定直接相关；选项B与应付账款的计价和分摊认定直接相关；选项C与应付账款的存在认定直接相关。本题仍然是结合审计实务，考查对于认定的理解。

二、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险

1、低估负债或相关准备

（1）低估应付账款等负债，例如100万的应付设备采购款账面只记录50万；或资产相关准备，如低估对存货应计提的跌价准备；

（2）遗漏交易，如不计提已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债；

（3）将本期的支出延迟到下期确认；例如2017年12月末已经收到了供应商发出的货物和发票，但为了控制年末的资产负债率，故意推延存货和应付账款的确认；

（4）将应当及时确认损益的费用性支出资本化。例如某高新技术企业将其研究阶段和开发阶段的发生的各类人员、材料、培训费用全部资本化后计入资产负债表中的开发支出科目。但我们会计上要求研发支出在研究阶段全部需要计入当期损益，一般是管理费用科目。在开发阶段，符合资本化条件的研发支出可以计入开发支出科目，在以后年度逐步摊销计入当期损益，不符合资本化条件的也应该计入当期损益。

2、错报负债费用支出

（1）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；例如某房地产开发商甲租给外部企业的办公室是每平米每天10元，但租给关联企业的办公室是每平米每天5元，这就是利用显失公允的关联方转移定价制造虚假的收益。

（2）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用。

3、舞弊和盗窃的固有风险

（1）采购商品的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。

（2）通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易。我们在与采购相关的内部控制中学到企业对合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。但有些公司的采购部主管可能会私自向未通过资质审查的供应商进行采购，然后从供应商处获取一定的采购返现或佣金。

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