1、制定採購計劃

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

生產、倉庫等部門定期編製採購計劃，經部門負責人等適當的管理人員審批後提交採購部門。

採購計劃

與採購交易的「發生」認定、應付賬款的「存在」認定相關。

2、供應商認證及信息維護

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

企業對合作的供應商事先進行資質等審核，將通過審核的供應商信息錄入系統，形成完整的供應商清單，並及時對其信息變更進行更新。採購部門只能向通過審核的供應商進行採購。

供應商清單：企業對供應商信息進行手工或系統維護

與採購交易的「發生」認定、應付賬款的「存在」認定相關。

詢價與確定供應商應當職責分離。

3、請購商品和勞務

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

生產部門、倉庫部門和其他部門對所需要購買的商品或勞務編製請購單，請購單可由手工或計算機編製。

請購單：是採購交易軌跡的起點

與採購交易的「發生」認定、應付賬款的「存在」認定相關。

企業可以分部門設置請購單的連續編號，每張請購單必須經過主管人員簽字批准。

4、編製訂購單

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

採購部門對經過恰當批准的請購單發出訂購單。

訂購單

與採購交易的「完整性」和「發生」、應付賬款的「完整性」和「存在」認定有關。

訂購單應預先順序編號並經過被授權的採購人員簽名，其正聯應送交供應商，副聯則送至企業內部的驗收部門、應付憑單部門和編製請購單的部門。

5、驗收商品

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

採購與驗收應當職責分離，驗收部門應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，並檢查商品有無損壞。

驗收單

與存貨的「存在」和「完整性」、應付賬款的「存在」和「完整性」相關

驗收部門制一式多聯、預先按順序編號的驗收單，其中的一聯驗收單送交應付憑單部門。定期獨立檢查驗收單的順序。

驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收確認。

6、儲存已驗收的商品

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

已驗收商品的保管與採購的其他職責應當相分離。

入庫單

與存貨的「存在」認定有關。

存放商品的倉儲區應相對獨立，限制無關人員接近。

7、編製付款憑單

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

應付憑單部門應核對訂購單、驗收單和賣方發票的一致性並編製付款憑單，付款憑單預先順序編號。

付款憑單

與採購交易的「完整性」和「發生」、應付賬款的「完整性」和「存在」認定有關。

由被授權人員在憑單上簽字，以示批准照此憑單要求付款。

8、確認與記錄負債

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

將已批准的未付款憑單送達會計部門，據以編製有關記賬憑證和登記有關賬簿。

供應商發票

應付賬款明細賬

供應商對賬單

與採購交易的「完整性」和「發生」、應付賬款的「完整性」和「存在」認定有關。

會計主管應監督為採購交易而編製的記賬憑證；通過定期核對編製記賬憑證的日期與憑單副聯的日期，監督入賬的及時性。

對於每月末尚未收到供應商發票的情況，則需根據驗收單和訂購單暫估相關的負債。

與存貨、應付賬款的「完整性」認定有關。

真題和模擬題精講

1. 單項選擇題【模擬題】

以下關於達康集團採購與付款循環的內部控制中，註冊會計師認為與應付賬款的完整性認定直接相關的是(　　)。

A.採用適當的會計科目表覈算採購與付款交易

B.採購價格和折扣須經被授權人員的批准

C.會計主管複核付款憑單後是否附有完整的相關單據

D.訂購單均經事先連續編號並將已完成的採購登記入賬

[答案]D

[點評]選項A與採購與付款交易的分類認定直接相關；選項B與應付賬款的計價和分攤認定直接相關；選項C與應付賬款的存在認定直接相關。本題仍然是結合審計實務，考查對於認定的理解。

二、採購與付款循環的相關交易和餘額存在的重大錯報風險

1、低估負債或相關準備

（1）低估應付賬款等負債，例如100萬的應付設備採購款賬面只記錄50萬；或資產相關準備，如低估對存貨應計提的跌價準備；

（2）遺漏交易，如不計提已收取貨物但尚未收到發票的採購相關的負債；

（3）將本期的支出延遲到下期確認；例如2017年12月末已經收到了供應商發出的貨物和發票，但為了控制年末的資產負債率，故意推延存貨和應付賬款的確認；

（4）將應當及時確認損益的費用性支出資本化。例如某高新技術企業將其研究階段和開發階段的發生的各類人員、材料、培訓費用全部資本化後計入資產負債表中的開發支出科目。但我們會計上要求研發支出在研究階段全部需要計入當期損益，一般是管理費用科目。在開發階段，符合資本化條件的研發支出可以計入開發支出科目，在以後年度逐步攤銷計入當期損益，不符合資本化條件的也應該計入當期損益。

2、錯報負債費用支出

（1）利用關聯方間的費用定價優勢製造虛假的收益增長趨勢；例如某房地產開發商甲租給外部企業的辦公室是每平米每天10元，但租給關聯企業的辦公室是每平米每天5元，這就是利用顯失公允的關聯方轉移定價製造虛假的收益。

（2）被審計單位管理層把私人費用計入企業費用。

3、舞弊和盜竊的固有風險

（1）採購商品的數量及支付的款項龐大，交易複雜，容易造成商品發運錯誤，員工和客戶發生舞弊和盜竊的風險較高。

（2）通過在應付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構採購交易。我們在與採購相關的內部控制中學到企業對合作的供應商事先進行資質等審核，將通過審核的供應商信息錄入系統。採購部門只能向通過審核的供應商進行採購。但有些公司的採購部主管可能會私自向未通過資質審查的供應商進行採購，然後從供應商處獲取一定的採購返現或傭金。

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