工資的應納個稅公式：（應發工資—個人繳納的五險一金—免徵額3500) ×稅率—速算扣除數。

例子：員工12月份應發工資是16000元，個人繳納的五險一金3680元，如何計算員工該月個稅金額？

第一步：計算應納稅所得額： 16000—3680—3500=8820（元）。

第二步：確定稅率：4500<8820<9000，稅率20%。

第三步：計算稅額： 8820×20%—555=1209（元）。

二、年終獎的個稅計算：

年終獎個稅計算跟工資個稅計算的原理是一樣的（稅率和速算扣除數也是一樣的）。但是，年終獎在確定稅率和速算扣除數的時候，是將年終獎金額除以12個月，以每月平均收入金額來確定。

此外，當月工資扣除五險一金後不足免徵額的，需要從年終獎中先補足，剩餘金額再計算個稅。

1、當月工資需納個稅。

例子：員工1月份應發工資是16000元，個人繳納的五險一金3680元，同時領到公司的年終獎48000元。如何計算員工該月個稅金額？

先計算工資的個稅：（16000—3680—3500）×20%—555=1209（元）。

再計算年終獎的個稅：

第一步：確定應納稅所得額，發了48000元的年終獎，應納稅所得額就是48000元。

第二步：確定稅率：48000÷12=4000，1500<4000<4500，稅率10%。

第三步，計算稅額：48000*10%—105=4695（元）。

員工該月個稅：1209+4695=5904（元）

2、當月工資無需納個稅。

例子：員工1月份應發工資是3000，個人繳納的五險一金300元，同時領到公司的年終獎48000元。如何計算員工該月個稅金額？

先算工資的個稅，3000—300—3500=-800（元），無需納稅。

再計算年終獎的個稅：

第一步：確定應納稅所得額（補足免徵額的差額後的剩餘金額）： 48000—800=47200（元）。

第二步：確定稅率：47200÷12=3933.33，1500<3933.33<4500，稅率10%。

第三步，計算稅額：47200×10%—105=4615（元）。

員工該月個稅：0+4615=4615（元）。

三、年終獎縮水區：

例子：公司給張三、李四、王五（三人月薪均是8000元）發了年終獎，數額分別為18000元、18001元、19283.33元，每個人實得的年終獎金額是多少？

解：

1、張三的年終獎稅率為：18000÷12=1500元，稅率為3%；李四、王五的年終獎稅率為：10%。

2、個人實得年終獎金額：

張三：18000—（18000×3%）=17460元。

李四：18001—（18001×10%—105）=16305.9元。

王五：19283.33—（19283.33×10%-105）=17460。

結論：年終獎18000元和年終獎19283.33元，扣稅後實得金額一樣。

年終獎18001元扣稅後實得金額低於年終獎18000元扣稅後實得金額。

理由：個人所得稅稅率有七檔，當年終獎數額恰好達到或超過某個稅率「臨界點」，使得對應的納稅稅率提高一檔時，將會出現年終獎數額增加「一小步」，納稅額卻提高「一大步」，導致到手的獎金還少了的特殊情況。

這種特殊情況在獎金增加幅度大到一定數額(或者把它叫做 「平衡點」)時又會消失，重新回到多發獎金稅後也能多得的情況。

這個 「臨界點」和「平衡點」的區間，就是「年終獎縮水區」，一共有6個：

四、年終獎的個稅規避

1、針對年終獎的縮水區：

最簡單的法子，我們把縮水區區間的金額，抽出來，放在下個月或下幾個月里跟工資一起發放就可以了。

2、年終獎避稅的一個思路：

思考：企業給員工發放的錢中，什麼項目的個稅起征點是最高的？

解答：是解除勞動關係經濟補償金。個人因與單位解除勞動關係而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免徵個人所得稅。超過的部分，除以個人在單位的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在單位的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

法條鏈接：

《關於個人與用人單位解除勞動關係取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅［2001］57號）

一、個人因與用人單位解除勞動關係而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用) ，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免徵個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關於個人因解除勞動合同取得經濟補償金徵收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999〕178號)的有關規定，計算徵收個人所得稅。

《國家稅務總局關於個人因解除勞動合同取得經濟補償金徵收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999〕178號)

二、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對於個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為:以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

思路： 深圳市2017 年的職工平均工資是7480元/月，2017年度職工平均工資3倍：7480×12×3=269280元。

年終獎金額在269280元內，辦一個形式上的解除勞動合同手續，以發放解除勞動合同經濟補償金的名目來發放年終獎這筆錢，然後，過一些天，再重新辦理入職手續就好。

好處：1、年終獎無需繳納1分錢個稅；2、單位將來無需再支付員工之前年限的工齡經濟補償金或賠償金。

?V???? L??

推薦閱讀：