促銷是已經成為每個企業必備的營銷手段，回顧剛剛過去的雙十一，各種打折促銷手段吸引消費者，滿減、買一贈一、贈優惠券……，作為一名財會人員，想必最關心的就是這些促銷該怎麼進行賬務處理。今天，就和大家探討一下電商促銷時賬務處理，歡迎大家補充提意見，一起進步

」1、打折

「一件9折，兩件8折，四件7.5折」雙十一店家基本都採用了這種折扣方式。會計上把這種打折叫做商業折扣，賣家開發票也是按折扣後的發票開具。賬務處理即按照折扣的價格確認收入。這裡需要注意的是折扣額和銷售額要在同一發票的金額欄開具，這類收入直接按開票後的金額確認，並計算繳納增值稅結轉相應的成本。

開具樣式如圖所示：

2、滿減、買一贈一

滿減，比如滿100減10、滿200減20等，這和打折的賬務處理類似，也作為銷售折扣，按抵減後的金額開具發票確認收入，結轉成本。實務中我們常常會為了達到滿減就會湊單，所以作為商家更願意採取滿減的手段。

買一贈一的活動，實務中也是有很多分歧，現在比較統一的看法是買贈行為不屬於無償贈送，因為它是有條件的贈送。所以增值稅處理也按照所得稅處理原則（國稅函【2018】875號），將總的銷售額按商品的公允價值進行分攤確認收入。其實也相當於變相的商業折扣。只不過是買贈的是拿物抵錢。

舉例：

超市進行買三箱奶送箱奶的活動，一箱奶的價格58元，某客戶買了五箱，獲贈一箱。現金付款其賬務處理為，：

借：庫存現金 290

貸：主營業務收入 250

應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 40

3、贈送優惠券

優惠券也是常見的促銷方式，尤其在淘寶的時候，想必大家都會問客服要優惠券，很多店鋪首頁都會有關注店鋪，領5元優惠券。還有一種買東西後返券，下次消費時可以直接抵扣。

發放優惠券的處理方式也跟前兩個相似，以前做賬的時候就直接將他當成是銷售折扣，在贈送優惠券的時候不做賬務處理。等客戶再來消費的時候直接按打折賬務處理，確認銷售收入，計算增值稅。

還有一種做法是按照理論原則，按照贈與的購物券先確認一項費用，同時貸預計負債，買家消費時在沖減預計負債。

舉例：超市對購滿100元的客戶發放一張20元優惠券，下次購物時可以直接抵減。某客戶購買220元，獲得2張購物券。隔天，顧客又去消費136元，使用一張購物券，實際支付116元。

解析：按第一種的話，贈送的時候不做分錄，消費的時候直接按打折計算：

借：銀行存款 116

貸：主營業務收入 100

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)16

第二種：贈送時：

借：銷售費用 40

貸：預計負債 40

消費時：

借：銀行存款 116

預計負債 20

貸: 主營業務收入 117.24

應交稅費-應交增值稅（銷項稅 18.76

另一個優惠券如果到期未消費：

借：預計負債 20

貸：銷售費用 20

從剛才的計算，可以看出兩種的做法在銷項稅上有點差異，對公司的損益也存在差異，但是合計總的現金流是沒有影響的。

4、積分兌換

積分兌換最常見的就是辦會員卡，會員積分可以直接抵錢。財會函【2018】60號文件規定，企業銷售商品提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應將銷售取的貨款在提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配。積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換積分或者積分失效後，結轉計入當期損益。

關於積分兌換的處理方法，在注會教材給了兩個例子，我變形一下大家可以參考一下。

舉例：為了發展客戶忠誠度，商城決定客戶消費一定額度可以辦理積分卡，每一積分公允價值0.01元，可以兌換商城裡的任何商品。2017年客戶消費共70000元，授予積分70000份，積分的使用期限為3年。積分使用採用先進先出法。2018年客戶使用積分36000，商城估計有60%的積分被使用。

①2017年獎勵積分的公允價值70000*0.01=700

②2017年銷售商品確認收入：70000-700=69300

③2017年客戶使用獎勵積分應當確認收入1400*36000/70000*70%=600

借：銀行存款　　　70 000

貸：主營業務收入　69 300　　遞延收益　　　700借：遞延收益　　　600貸：主營業務收入　600遞延收益的餘額＝700－600＝100剩餘獎勵積分＝100/0.01＝10 000

以上的例子是來源於注會的考試試題。

但是實務中，我也諮詢了有積分兌換業務的人員，會員用積分換東西時，其實質是還是和優惠券一樣抵錢，於是還是把這部分價款作為商業折扣來處理。折扣額開在同一張發票。

舉例：會員購買1000元的東西，實際收到950元，商場在開發票時就按950元來開，也就是按950元確認收入。假設這裡還是按17%的稅率計算。

借：銀行存款 950

貸：主營業務收入 812

應交稅費-增值稅(銷項稅) 138

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