CPA稅法：增值稅免抵退稅的邏輯

學習稅法到增值稅免抵退稅這部分內容時像是遇到了一座小山，看了很多遍，查了很多資料才有所頓悟，寫出來分享給大家。

首先是原理理解。

實行免抵退稅辦法的免稅是指對生產企業出口的自產或視同自產貨物（以下簡稱：自產品），免徵出口環節增值稅。

生產企業在生產出口的自產品會耗用的原材料、零部件、燃料、動力等（以下簡稱：原材料）成本，企業購進原材料時會產生進項稅額，這裡的抵稅指是指企業生產出口的自產品耗用的原材料所含的進項稅額應先與企業內銷貨物產生的銷項稅額互抵，如果企業內銷貨物的銷項稅額不足抵消上述原材料所含的進項稅額，則會產生未抵完的稅額，因此才會產生退稅。

退稅是指當生產企業出口的自產品所耗用的原材料產生的進項稅額大於生產企業內銷貨物產生的銷項稅額時，應將進項稅額大於銷項稅額的部分退還給企業。

這裡還需要考慮的情況是，上述的出口自產品產生的進項稅額與內銷銷項稅額直接互抵的前提是退稅率等於徵收率的情形，如果出現退稅率低於徵收率的，進項稅額應先扣除當期不得免徵和抵扣稅額後，再與銷項稅額互抵，稅率通常會低於徵收率，這時就需要先計算出當期不得免徵和抵扣稅額，如出口商品徵稅率為17%，退稅率為13%，出口貨物銷售額為200萬人民幣，則當期不得免徵和抵稅額為200*（17%-13%）=8萬元，該部分直接計入出口自產品的銷售成本中。在不涉及出口只內銷的企業中，應購進原材料產生的進項稅額與銷售產生的銷項稅額抵消即可，在涉及出口的企業中，因企業出口不僅免收增值稅，在出口產品耗用的原材料所產生的進項稅額大於內銷貨物銷項稅額時還會退稅，好處不能都佔了，所以先扣除一部分不得免徵和抵稅額吧。

總結下來就是，在退稅率低於徵收率時，會產生不得免徵和抵扣稅額部分，在計算可抵扣進項稅額時應扣除不得免徵和抵扣稅額部分。

下面用通俗的語言為大家講解免抵退稅計算步驟與公式

第一步：計算當期可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=出口自產品耗用原材料所產生的進項稅額-當期不得免徵和抵扣稅額

當期不得免徵和抵扣稅額=出口貨物價格*（徵收率-退稅率）

這裡需要考慮一個情況，如果出口自產品所耗用的原材料為免稅購進的原材料，則會產生一個當期不得免徵和抵扣稅額抵減額，當期不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格*（徵收率-退稅率），此時可抵扣進項稅額=當期不得免徵和抵扣稅額-當期不得免徵和抵扣稅額抵減額=出口貨物價格*（徵收率-退稅率）-免稅購進原材料價格*（徵收率-退稅率）=（出口貨物價格-免稅購進原材料價格）*（徵收率-退稅率），涉及免稅購進原材料的相當於增加了可抵扣進項稅額。

此時可抵扣進項稅額=出口自產品耗用原材料所產生的進項稅額-（當期不得免徵和抵扣稅額-當期不得免徵和抵扣稅額抵減額）

第二部：計算當期銷項稅額

因出口貨物免稅，該步驟計算內銷銷項稅額即可

第三部：計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額-上期留抵稅額=當期銷項稅額-（出口自產品耗用原材料所產生的進項稅額-當期不得免徵和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上期留抵稅額指的是在實際應退稅額大於當期名義應退稅額時產生的部分稅額，該部分稅額可以在下一期退稅。這裡的實際應退稅額為進項稅額大於銷項稅額的部分，名義應退稅額是按退稅率計算的當期最大尺度的應退稅額，在第四部里會做出說明，如果實際應退稅額大於名義應退稅額，大於的部分本期就不能退了，只能留到下一期最為抵扣的進項稅額從當期應納稅額中扣除。

如果當期應納數額為負數則涉及退稅；如果當期應納稅額為正數，不涉及退稅，但涉及免抵。

第四部：計算當期應退稅額

1、計算當期免抵退稅額（名義應退稅額）

免抵退稅額即是名義應退稅額，是出口貨物涉及退稅的最大尺度，即出口貨物價格*退稅率，如果涉及免稅購進原材料的，還會產生一個免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格*退稅率，即用出口貨物價格*退稅率-免稅購進原材料價格*退稅率才得出名義應退稅額。

關於涉及免稅購進原材料的，在第一部計算當期不得免徵和抵扣稅額時會產生當期不得免徵和抵扣稅額抵減額，在第四部計算免抵退稅額時會產生當期免抵退稅額抵減額，第一部中產生增加抵扣進項稅額的效果，在第四部中產生減少退稅額的效果，關於這部分，靠死記硬背吧，筆者也做不出更好的理解啦。

總結，在涉及免稅購進原材料時，免抵退稅額=出口貨物價格*退稅率-免抵退稅抵減額=出口貨物價格*退稅率-免稅購進原材料價格*退稅率。

2、計算實際應退稅額

在當期可抵扣進項稅額大於當期銷項稅額時才會產生退稅，即在應納稅稅額為負數時會產生退稅。

實際應退稅額=可抵扣進項稅額-當期銷項稅額=-當期應納稅額

3、計算當期應退稅額

當實際應退稅額大於名義應退稅額時，當期應退稅額即為名義應退稅額，大於部分作為期末留抵稅額在下一期抵扣。

當實際應退稅額小於名義應退稅額時，當期應退稅額即為實際應退稅額

4、計算當期免抵稅額

當期免抵稅額指的是當期免抵退稅額減去當期應退稅額之後的餘額

當實際應退稅額大於名義應退稅額時，當期應退稅額即為名義應退稅額，即免抵退稅額額度已經用盡，當期免抵稅額為0；當實際應退稅額小於名義應退稅額時，當期應退稅額即為實際應退稅額，當期免抵退稅額度未用盡，當期免抵退稅額-當期應退稅額=當期免抵稅額。

總結下來增值稅免抵退涉及當期不得免徵和抵扣稅額（衍生當期不得免徵和抵扣稅額抵減額）、當期進項稅額、當期銷項稅額、當期免抵退稅額又稱名義應退稅額（衍生當期免抵退稅額抵減額）、實際應退稅額、當期應退稅額、期末留抵額、當期免抵稅額，這些明目相似又很難清晰的區分，理清這些名目的概念是理解該部分的關鍵，多看幾遍才會有所獲呦。