酒店內參專欄作家 張文成

現任漳州招商美倫山莊總經理

代表作：

運用「商業模式畫布法」聊聊民宿精品酒店的設計、服務與營銷探討經濟新常態下地產公司酒店項目的發展思考

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務院總理李克強作政府工作報告，宣佈今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產及建築業、金融服務及保險業和生活性服務業(包括醫療業，酒店業、餐飲業和娛樂業等)重要行業同時納入營改增試點範圍。

地產公司旗下的泛酒店業務因業態較多，收入來源多樣，成本費用結構比較複雜等原因，「營改增」對企業稅負影響較大，企業應時刻準備迎接這一改革，進行有效稅收籌劃勢在必行。筆者從通過闡述營改增的背景及基本情況, 剖析這一政策改革對地產公司旗下泛酒店業的影響並提出建議，希望藉此對經營者提供一些參考性意見。

　　

一、「營改增」背景及路線圖　　

在我國現行的稅制結構中，增值稅和營業稅是我國兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分離並行。隨著經濟的快速發展，這種稅制日漸顯現出內在的不合理和缺陷，已經不利於、不適應經濟結構優化的需要。因此，稅制改革和完善稅法勢在必行。由於對勞務、不動產和無形資產徵收營業稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉型後的增值稅制度在消除重複徵稅、促進產業分工方面的優勢仍然難以充分發揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。「營該增」就是在這樣的大背景下進行的。

　　

「營改增」是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對於產品或者服務的增值部分納稅，減少了重複納稅的環節。

營改增路線圖

二、「增值稅」基本知識

　　

增值稅(value-added tax)是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。

　　

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供應稅勞務的單位和個人，為增值稅納稅義務人。

　　

增值稅具有以下特點：

1、差額徵稅：增值稅僅就增值部分徵稅。

　　

2、價外稅：增值稅作為商品(含應稅勞務)價格之外附加的稅，具有可轉嫁性(可抵扣性)。

　　

3、以票控稅：開具增值稅發票意味著需要承擔增值稅納稅義務;進項稅額實行「憑票抵扣」政策。

　　

4、監管嚴格：增值稅監管嚴格，增值稅專用發票視同現金管理，甚至涉及刑事責任。

　　

根據納稅人的會計制度是否健全、是否能夠提供準確的稅務資料以及企業大小，劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。

　　

5、一般納稅人：根據所提供貨物或服務不同而適用稅率不同(一般為17%，13%，11%和6%)，可以憑收取的增值稅專用發票用於進項稅額抵扣，也可以向其他一般納稅人開具增值稅專用發票。

　　

6、小規模納稅人：適用3%徵收率，進項稅額不可抵扣，一般不能開具增值稅專用發票，(特殊情況下由稅務機關代開增值稅專用發票)。

　　

7、增值稅一般納稅人認定標準：(1)工業企業年應稅銷售額在50萬元以上;(2)商業企業年應稅銷售額在80萬元以上;(3)營改增試點企業應稅服務年銷售額在500萬元以上。

三、營改增對地產公司旗下泛酒店業務的具體影響

　　

增值稅的計稅公式是：

　　

應納增值稅=不含稅收入×適用稅率-[不含稅採購金額×適用稅率-進項稅額轉出]

　　

其中，「不含稅收入×適用稅率」構成銷項稅額，需要注意的是，銷項部分視同銷售，也是要徵稅的。

　　

影響一：泛酒店業務單位以不含稅作價作為收入，將難以避免收入下降的局面。

　　

影響二：「營改增」後，泛酒店業務板塊由於收入來源多樣性，面臨多檔稅率。

　　

影響三：地產公司旗下泛酒店業務之間的關聯交易若涉及合併報表，該如何確認計算相關單位的收入與成本?

　　

進項抵扣方面，「不含稅採購金額×適用稅率-進項稅額轉出」構成進項稅額。

　　

影響四：可抵扣採購事項以不含稅價作為成本/費用。因此及時獲得增值稅專用發票是抵扣進項稅額，降低成本、提高利潤的最重要手段。尤其是餐飲部門日常果蔬等採購如何取得增值稅發票?集中一站式採購或許是解決之道。儘可能選擇稅點高的供應商。

　　

影響五：需要加強存貨和資產管理。控制庫存，加強資產管理和盤點制度。資產、物資的不善管理(丟失、被盜、毀損等)導致進項稅額的轉出，增加企業成本和稅負。

四、營改增對地產公司旗下泛酒店業務稅負的影響

　　

下表是從酒店定價和採購2方面看營改增對酒店之影響：

　　

1、 營改增對收入確認的影響：

在增值稅制下，價格與稅額是分離的，因此對定價策略的啟示：

　　

從圖表看，情境2、3尤其是情境2對地產公司旗下泛酒店業務板塊較為有利，尤其是情境2，對企業凈利潤賬面數會有提升，因此，企業在銷售合同定價時，需要合理測算稅負，尋求最佳定價策略。

　　

營改增對成本確認的影響：

　　

從圖表看，情境1 與3 在供應商合同中對酒店企業最為有利。情境1 中的定價安排可得到最優結果，企業將以更低的購買成本，取得與情境2 中相似的增值稅進項抵扣額。因此，在選擇供應商方面，不僅要確定可抵扣的增值稅發票，選擇稅率點高的企業，在簽訂採購合同方面，對合同定價也是需要很好的稅收籌劃的。

五、營改增對地產公司旗下泛酒店業務影響的實務案例

　

這裡會重點分析一下，增值稅的關鍵問題與風險，以及相關舉例與應對措施。

問題1：如果未來的增值稅稅率分類，與當前的分類不一樣，那麼收入的分類將受到很大影響。

應對：雜費項下的項目應該根據不同的增值稅稅率、OPERA、發票和會計記錄詳錄。外包服務如spa、康體健身等需要根據具體稅率情況合理制定價格及與合作方合同，避免重複納稅。　

問題2：出於稅務和發票的目的，一項套餐裏的服務和貨物的價格應該分別詳細列明。

應對：如某宴會(婚宴、展會)需要將自給服務和場地佈置、外租燈光音響、主持、活動策劃、花藝等分別列項，標註價格。

問題3：客戶信息/賬單上列示的信息對發票開具和一致性有很大影響。

應對：目前，客房+早餐的套餐服務作為一項服務在服務清單上寫明，並顯示總價。營改增後，可以將客房和早餐分別列示。房不包餐的額外購買早餐，需要列入餐飲。　　

問題4：在記入收入之前就可能產生增值稅納稅義務。

應對：如果在收到預收款或出具付款通知時開具發票，則產生增值稅納稅義務，但是並沒有產生相應的收入。會員卡銷售，亦屬於這類情況，在賬務處理上，可以期間內做攤銷，保證「均衡性」。　　

問題5：不同的餐飲供應方式(堂食、在酒店外供應餐飲、提供外賣等)適用不同的增值稅稅率。

應對：「無服務」的餐飲供應，如外賣餐飲,可能被視為供應貨物，因此適用更高的增值稅率(即17%)。月餅、糉子銷售、客戶私宴等這類業務需要特別注意合同的簽訂，入賬方式的處理。

問題6：關聯企業內部收入劃轉如何界定?

應對：如A是服務式公寓，B為經營性會所，A和B均獨立覈算，期末A和B納入C公司報表。A每月轉**萬，B則為A提供早餐、健身等配套服務。該筆收入，B視同收入，但沒有抵扣項，這樣就會增加B的稅負。因此，在實操中，能否內部劃轉，而不體現相應的收入和成本?或者統一歸集至C中。這些需要提前和稅務機關商討。

問題7：在增值稅領域，根據交易的不同性質，免費供應可能作為視同銷售行為並交納增值稅。

應對：「買A送B」如果B被認為是視同銷售行為，那麼收到的A的價款應該繳納增值稅。此外，應根據B的市場價值計算增值稅稅額。B的銷售也可看作是折扣。銷售所得可以分解為A的銷售收入和B的銷售收入，再根據A和B各自的增值稅稅率徵收增值稅。因此，在制定銷售政策時，需要特別注意。避免出現「贈送」、「免費」等字眼，如使用「**服務/產品已包含在本合同所列明的收費中」。　　

問題8：增值稅發票的開具在稅務合規和效率領域裡非常重要;另一方面，它也與客戶服務質量密切相關。

應對：在前臺可開具增值稅普通發票。增值稅專用發票應由財務部門開具，除非基於自動系統的嚴格機制可以很好的運行。不允許為客戶虛開發票。

問題9：異常存貨/資產損失可能導致增值稅進項稅額轉出。因此存貨和資產損失應該合理進行彙報和記錄。

應對：加強存貨處理，因為偷竊、發黴、腐爛、變質等導致存貨損失有可能導致進項稅無法抵扣。　

問題10：營改增是酒店進行大型裝修工程或拓展業務範圍等投資項目的良好機遇。

應對：營改增後，這些投資項目的賬面成本會有一定幅度的下降;另外，投資項目所帶來的進項稅額可用於酒店收入形成銷項稅額的抵扣，降低酒店的稅負。　

問題11：營業稅是價內稅，預算是按照含稅價格編製的;而增值稅是價外稅，即進項稅不計成本;如繼續按照含稅價格編製預算，利潤指標的估計會受到增值稅的影響而產生歪曲，因此需要進行價稅分離。

應對：梳理現有供應商的稅務資質及所能提供的增值稅發票和稅率情況。對預算科目具體構成項目進行細分，按照不同稅率歸集成本金額。進行價稅分離計算，得出不含稅金額和進項稅額。

推薦閱讀：

相關文章