二、短期借款

1、釋義

這個科目主要覈算1年以內的借款。主要有1年以內的銀行貸款及商業承兌匯票貼現（此種票據一般附有追索權，如持票人貼現後，貼現的銀行未收到出票人的付款，則銀行可向貼現的持票人追索）。

2、提示

註：銀行承兌匯票貼現（一般由承兌銀行承兌，不附追索權），不入此科目，貸方是應收票據。即應收票據科目，如果是銀行承兌匯票貼現，會沖減掉；如果是商業承兌匯票貼現，要等出票人付款後才能沖減。

貸款的利息，一般計到財務費用中。

三、應付賬款、應付票據

1、釋義

主要是購貨方向銷售方購買商品或接受勞務應付未付的款項，前者是合同承諾，後者是合同+票據承諾，如某一公司應付票據金額遠高於應付賬款金額，則有可能是兩方面原因：行業慣例或處於供需雙方劣勢一方。這兩個科目借方一般為各類資產，貸記本科目，付款後沖減掉。

2、提示

（1）如果是應付的是銀行承兌匯票，到期無法支付時，需把應付票據轉到短期借款（銀行先付給持票人）；如果是商業承兌匯票到期無法支付，需把應付票據轉到應付賬款（如持票人已貼現會被銀行追索，如未貼現則持票人會退票給出票人。相當於持票人未收到該票據）。

（2）應付賬款、應付票據，相當於從供應商得到一筆融資，合理使用有利於減少資金佔用，提升資金周轉效率、降低營運週期。

四、預收款項

1、釋義

對下游購買方提前收取的貨款，發貨或提供勞務服務時再行抵減。一般是企業擁有談判籌碼（產品優勢、供不應求）時會要求預收款項，是一種正向的負債（之所以計入到負債，是因為這部分款項在未發貨之前仍然是購貨方的權利），有利於增加公司經營活動現金流。

2、提示

部分公司預收款很大，由於發貨即可確認收入，通過此科目控制季度或者年度的收入就有了一定的操作空間。

五、應付職工薪酬

1、釋義

根據名稱，就能理解這是企業應該給職工發放的薪酬，這裡麪包括了工資、獎金、補貼，也包括五險一金、工會經費等。一般是當月先計提到此科目，下月發放時衝掉。（年終獎一般是分散到各月先行計提，待次年發放時沖減掉）

2、提示

公司有不同崗位的職工，這些職工的費用也進入了不同的科目。

生產車間直接人員工資，進入了產品的生產成本（結轉到產成品、庫存商品，待銷售時再結轉至營業成本）；

車間管理人員的工資，先歸到製造費用，再分攤至產品生產成本（結轉到產成品、庫存商品，待銷售時再結轉至營業成本）；

銷售部門的工資，進入三費（銷售費用、管理費用、財務費用）中的銷售費用中；

管理部門的工資，進入三費（銷售費用、管理費用、財務費用）中的管理費用中；

支付給員工的經濟補償金，計入到管理費用中；

公司構建固定資產或投資性房地產發放的工資，入到在建工程中。

3、特殊

（1）對於授予股票期權或限制性股票的激勵，稱作是以權益結算的股份支付，前者是可以以行權價購買公司股票，後者是滿足一定指標後可出售授予的股票。這種直接入到相關成本或費用中，並通過資本公積科目過渡。

（2）對於授予現金股票增值權的激勵，稱作是以現金結算的股份支付，是按股價增長幅度而獎勵被激勵對象。這種入到管費用，通過應付職工薪酬過渡。

六、上述流動負債的披露

1、以上汽集團2017年年報為例，17年短期借款期末餘額有157億，應付票據165億，應付賬款1211億，預收款項271億，應付職工薪酬99億。

2、上汽集團短期借款中，最多的是信用借款（銀行無抵押貸款）有149億，還有部分保證借款（第三方為本公司提供擔保）及質押借款（匯票、支票、股票、商業承兌匯票等有價證券暫時押給銀行換取貸款）。

短期借款增長了80%，說明短期的資金壓力還是挺高的，具體還須結合營收增長、其他負債的增減變化來判定。

3、上汽集團165億應付票據中，銀行承兌匯票佔絕大多數，兌付實力還是很強的。應付賬款主要為材料設備款。

4、上汽集團271億預收賬款，均為營業相關款項。

5、上汽集團99億應付職工薪酬，短期薪酬共有95億。其中基本的工資獎金等有59億，

職工福利費26億。

推薦閱讀：