1、計劃和安排生產

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

生產計劃部門根據客戶訂購單或者銷售部門對銷售預測和產品需求的分析，決定生產授權，並編製月度生產計劃書和材料需求報告。

生產通知單

月度生產計劃書

與生產成本和製造費用的「發生」認定相關。

根據經審批的月度生產計劃書，由生產計劃經理簽發預先按順序編號的生產通知單。

2、發出原材料

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

生產部門收到生產通知單後，在領料單上列示所需的材料數量和種類，以及領料部門的名稱，並經生產主管簽字批准。

領料單

領料登記簿

與生產成本的「發生」、存貨的「存在」和「完整性」認定相關。

倉庫部門根據從生產部門收到的領料單發出原材料。

倉庫管理員應把領料單編號、領用數量、規格等信息輸入計算機系統，經倉儲經理複核並以電子簽名方式確認後，系統自動更新材料明細臺賬。

3、生產產品

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

生產部門在收到生產通知單及領取原材料後，將生產任務分解到每一個生產工人，執行生產任務。

產量和工時記錄

產量統計記錄表

生產統計報告

入庫單

與生產成本的「準確性」、存貨的「存在」認定相關。

生產工人在完成生產任務後：

（1）將完成的產品交生產部門統計人員查點，轉交檢驗員驗收並辦理入庫手續；

（2）或將所完成的半產品移交下一個部門，作進一步加工。

通過產量和工時記錄登記生產工人所耗費工時數量。

【提示】

教材以一般製造型企業為例，介紹生產與存貨循環的主要業務活動和主要單據，在實務中，這些單據的具體名稱可能因企業的不同而不同，同學們要注重變通，當考題中出現不同名稱的單據時，應當能夠進行類比。例如，常見的產量和工時記錄可能包括工作通知單、工序進程單、計工單、工作班產量報告、產量通知單、產量明細表、產量統計記錄表、廢品通知單、生產統計報告等。

4、覈算產品成本

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和

相關認定

生產過程中的生產通知單、領料單、產量和工時記錄、產量統計記錄表、生產統計報告、入庫單等文件資料都要彙集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對。

材料費用分配表[料]

工薪匯總表及工薪費用分配表[工]

製造費用分配匯總表[費]

成本計算單[總]

存貨明細賬

與存貨的「計價和分攤」、營業成本的「準確性」認定相關。

會計部門設置相應的會計賬戶，對生產過程中的成本進行覈算和控制。

【提示】

學習至此，同學們很容易覺得「不知所云」，審計學習通常只要求同學們瞭解生產和存貨的流程，而不在於如何具體進行成本覈算（主要在財務成本管理科目中學習）。

5、產成品入庫及儲存

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和

相關認定

產成品入庫，質量檢驗員先行點驗和檢查，然後簽收並編製順序編號的驗收單。

驗收單

入庫單

產成品明細臺賬

與存貨的「存在」、「完整性」、「計價和分攤」認定相關。

倉庫管理員應檢查產成品驗收單，並清點產成品數量，填寫預先順序編號的產成品入庫單。簽收後，將實際入庫數量通知會計部門。

經質檢經理、生產經理和倉儲經理簽字確認後，由倉庫管理員將產成品入庫單信息輸入計算機系統，系統自動更新產成品明細臺賬。

倉儲部門還應根據產成品的品質特徵分類存放，只有經過授權的人員可以接觸存貨。

6、發出產成品

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和

相關認定

產成品的發出須由獨立的發運部門進行。裝運產成品時必須持有經有關部門覈准的發運通知單，並據此編製預先順序編號的出庫單。

出庫單

發運憑證

與存貨的」存在」、「完整性」、營業成本的「發生」、「完整性」認定相關。

7、存貨盤點

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

管理人員編製盤點指令，安排適當人員對存貨實物進行定期盤點。

存貨盤點指令

盤點表

盤點標籤

與存貨的「存在」認定相關。

8、計提存貨跌價準備

關鍵控制活動

主要單據與會計記錄

目標和相關認定

財務部門根據存貨貨齡分析表信息、生產部門和倉儲部門每月上報殘次冷背存貨明細、採購部門和銷售部門每月上報原材料和產成品最新價格信息，結合存貨盤點的結果計提存貨跌價準備，財務經理和總經理複覈批準併入賬。

存貨貨齡分析表

與存貨的「計價和分攤」、資產減值損失的「完整性」和「準確性」認定相關。

二、生產與存貨循環存在的重大錯報風險

1.產品的多元化

這可能要求聘請專家來驗證其質量、狀況或價值。例如，計量煤堆、筒倉裏的穀物或糖、黃金或貴重寶石、化工品和藥劑產品的存儲量的方法都可能不一樣。

2.某些存貨項目的可變現凈值難以確定

可變現凈值難以確定，會影響存貨採購價格和銷售價格的確定，並將影響註冊會計師對與存貨計價和分攤認定有關的風險進行的評估。

3.將存貨存放在很多地點

大型企業可能將存貨存放在很多地點，並且可以在不同的地點之間配送存貨，可能導致：

（1）增加商品途中毀損或遺失的風險；

（2）導致存貨在兩個地點被重複列示；

（3）產生轉移定價的錯誤或舞弊。

4.寄存的存貨

（1）存放於企業的存貨實際已不歸屬於企業；

（2）企業的存貨可能存放於其他企業。

5.存貨跌價風險

（1）技術進步或競爭對手推出新產品導致的存貨跌價；

（2）鮮活、易腐爛的產品因變質導致的存貨跌價；

（3）銷路不暢或行業低迷導致的存貨跌價。