工作笔记-股份支付
准则定义：
第二条 股份支付：指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
第四条 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定。
第五条 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。
第十条 以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
第十一条 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。
第十二条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。案例分析：
案例：股东A和股东B向公司C的管理层授予其所持有C的股权用作股权激励，允许管理层低于公允价值0.35的价格购入股份。其中：A股东为控股股东。
其中：0.25立即行权，0.75在3年以后，并且满足业绩条件后可以行权。1. 股份支付判断：a.企业与职工或其他方之间发生的交易：发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。b.以获取职工或其他方服务为目的的交易：进行激励的目的是激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是增资或销售股份。c.股份支付交易的对价或其定价基于企业自身权益工具的公允价值进行结算：在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。
综上，案例公司是以获取员工的服务为目的进行股权转让。行权价格是以股权的公允价值为基础计算。
2. 集团股份支付：
2010年7月发布的《企业会计准则解释第4号》第七问规定：
「企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理?
答：企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。」投资主体：结算义务，非接受服务企业，子公司股权结算-以现金结算的权益工具 借：P&L；贷：其他应付；借：其他应付，贷：长投标的集团：无结算义务，接受服务企业，自身的权益工具-以权益结算的权益工具 借：p&l；贷：资本公积
3. B公司作为非控股股东，对其联合营企业C的管理层进行股权激励，参考《2015年度上市公司年报会计监管报告》第七章 (三)非控股股东授予职工公司股份的会计处理股份支付准则关于集团内的股份支付的规定要求，授予方可 以是集团内任何主体及其股东，并未限定为上市公司的控股股东。非控股股东授予集团内职工的权益工具，也应当视同集团内股份支付，适用股份支付准则的相关规定。年报分析发现，对于非控股股东授予上市公司员工权益性工具或以权益性工具价值为基础的支付，其会计处理在实务中存在不同的理解，有的上市公司认为非控股股东不属于企业集团范畴，未将相关交易作为集团内股份支付处理。
IFRS2同时约定Share-based payment arrangement：agreement between an entity (or another group entity or any shareholder of any group entity) and another party (including an employee) that entitles the other party to receive
a) Cash or other assets of the entity for amounts that are based on the price (or value) of the equity instruments (including shares or share options) of the entity or another group entity
or
b)Equity instruments (including shares or share options) of the entity or another group entity
可知，小股东的股权激励也是股份支付。此处存在一个非控股股东捐赠，即未来转让时不能抵减所得税。
公司B：借：长期股权投资；贷：应付职工薪酬；行权时，借：银行存款，应付职工薪酬，贷：长期股权投资
公司C：借：管理费用；贷：资本公积
4. 授予日的公允价值确定：授予日的公允价值参考最近的收购股权金额2亿作为计算基础，即A和B让度了35%的用于激励股权的公允价值，作为换取员工服务的支出，计入成本费用并在等待期内进行分摊，期后依据行权的最佳估计数进行调整。
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