朋友打電話說：這個增值稅進項稅能不能抵扣的問題，簡直把我搞暈了，稅務局來查賬，一會兒是票不合適不能抵扣，票合適了又是適用項目不對，我都不知道該怎麼辦了。快幫幫我吧！

我說：電話里說不清，你抽空過來，我和你嘮嘮這個問題。

朋友說：那你等著我啊，我馬上就去。

半個小時不到，朋友就出現在我面前。

我讚歎到：好迅速！真是一個好學的中年婦女，你們老闆應該給你發個鼓勵獎。

朋友沒好氣地說：還鼓勵獎呢，老闆不扣我獎金我就燒高香了。說正經的，這次稅務局的人檢查，我們公司主要問題就是增值稅進項抵扣。檢查的人給我看了好多稅法規定，看是看了，就是感覺特別暈，還是沒個頭緒。

我說：你每次去機場坐飛機，是不是都要經過一道安檢。

朋友說：對啊，豈止機場，好些地方都要安檢呢？

我說：進項稅能不能抵扣，要像坐飛機需要安檢一樣，需要認真審查，而且它的審查更細緻，一共要經過五道安檢門，全部通過後才能抵扣進項稅。

朋友說：這麼嚴啊！有哪五道安檢呢？

我說：第一道安檢，檢查身份項目。也就是說只有一般納稅人的一般計稅項目才能進行進項稅抵扣。如果是小規模納稅人，或者一般納稅人的簡易計稅項目，進項稅是不能抵扣的，這是一個大前提。很多納稅人呢會忽視了這一點，最近有些人會問這樣的問題，小規模納稅人能不能計算旅客運輸的進項稅？這都是因為學得太久，都忘記了為什麼要出發。如果不是一般納稅人的一般計稅項目，就不用研究進項稅如何抵扣了。

朋友忙不迭說：我們公司是一般納稅人，也有一般計稅項目。這一道安檢應該是可以通過了。

我說：第二道安檢，檢查憑證是否合規。扣稅憑證合規是基本的要求，如果憑證不合規，就不用再往下考慮了。

朋友面有得色地說：這個我懂，扣稅憑證就是增值稅專用發票吧，我現在對來報賬的發票審查得可仔細了，只要有缺章漏項的情況，一律都退回去重開。

我說：增值稅專用發票只是扣稅憑證的一種，2019年4月1日以後可以抵扣進項稅的有12種憑證。

朋友楞了一下：有這麼多嗎？

我說：我給你點一點啊，1增值稅專用發票、2機動車銷售統一發票、3收費公路通行費增值稅電子普通發票（徵稅發票）、4海關進口增值稅專用繳款書、5農產品收購發票、6農產品銷售發票、7代扣代繳稅款的完稅憑證、8橋、閘通行費發票、9旅客運輸電子普通發票、10註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、11註明旅客身份信息的鐵路車票、12註明旅客身份信息的公路水路等其他客票。後面這四類旅客運輸的票據抵扣進項稅是從2019年4月1日才開始，前面的八類是原先就有的。

朋友想了想說：不對吧，應該還有高速路和一二級公路的通行費票據，可以計算抵扣吧，我一直記得有個計算抵扣的口訣「高速低率、低速高率」。

我說：道路通行費如果是電子普通發票，根據電子普通發票上的稅額抵扣進項稅。高速公路非電子發票計算抵扣時限為2018年6月30日，一級、二級公路非電子發票計算抵扣時限為2018年12月31日。你說的那個口訣已經過期了。

朋友懊惱地說：我剛記住，就又失效了。

我笑著說：你換個思路，你應該想，還有好些稅收政策，還沒學呢，它就已經作廢了，真好，省了好多力氣。

朋友說：好吧，取得這些合規的票據就算是通過第二道安檢了嗎？

我說：票據合規性審查是很重要，包括的內容很多，你剛才說的缺章漏項的情況，一律都退回去重開，是對的，那是對票據形式上是否合規做審查，但除了形式上合規，還要注意實質上合規，比如發票上編碼選擇、稅率稅額是否正確，再比如稅法不允許開增值稅專用發票的業務，納稅人卻錯誤地開具了專票，也是不能抵扣進項稅的。總之對票據實質上合規進行審查，需要對相關的稅收政策比較了解才能判斷出來，不是一兩句就能完，隨後一點點學習吧。

朋友說：好的，這個我慢慢學，第三道安檢門是什麼？

我說：第三道安檢，檢查時間。各種扣稅憑證的抵扣進項稅的時間限制是不一樣的。增值稅專用發票、機動車銷售統一發票，收費公路通行費增值稅電子普通發票，應自開具之日起360日內勾選確認，並在次月納稅申報期內，申報抵扣進項稅額；

海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。納稅人在稅務機關提供比對結果後，次月申報期內申報抵扣。

其他的票據，沒有比對和確認的時間限制，應該在收到當月記賬，在次月申報期內申報抵扣進項稅額。

朋友說：噢，原來確認和申報都有時間規定啊，我以為360天勾選確認後，想啥時候申報就啥時候申報呢。這個我記住了，第四道安檢是什麼？

我說：第四道安檢，檢查進項稅的來源和去向。

朋友說：這是什麼意思？

我說：進項稅能否抵扣，稅法採取了一個「負面清單」的形式，針對來源和用途兩個大方向，規定了相應的負面清單，也就是說來源於某些特定項目，用於某些特定用途的進項稅不能抵扣。除此之外的來源和用途都也可以抵扣。

朋友說：你說的這些特定項目是什麼？

我說：來源的特定項目包括餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務、貸款服務。也就是說，企業購入的來自於這四種業務的進項稅是不能抵扣的，即使取得了專用發票也不能抵扣。

朋友說：為什麼不能抵，我覺得這是歧視。

我說：一刀切的政策看似公平，其實更不公平，因為經濟業務是繁雜的，需要具體情況具體分析。餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務不讓抵扣進項稅，是因為這些服務，公司消費和個人消費其實很難劃分清楚，擔心出現太大征管漏洞。

貸款服務，也就是企業的利息支出不能抵扣進項稅，主要是考慮如果允許利息支出抵扣進項稅，按照增值稅抵扣鏈條的原則，相應就應該對存款利息徵稅，在我國現階段，對存款利息徵稅難度很大，所以，對貸款服務也暫時不允許抵扣進項稅。

隨著時間推移，來源類的不得抵扣範圍應該會逐步縮小，原先旅客運輸服務也不允許抵扣進項稅的，從4月1日起已經可以抵扣了。

朋友說：好吧，那你說的特定用途不能抵扣進項稅，是哪些用途呢？

我說：三大類用途不能抵扣進項稅，第一類是用於了終端項目。這裡包括用於免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。因為此時，增值稅已經進入了抵扣鏈條的末端，所以就不能再計算抵扣進項稅了。

第二類是改變了計稅方法，如果用於了簡易計稅項目也是不能抵扣進項稅的。

第三類是用於非正常損失。這裡包括：非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不含固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

需要注意，非正常損失，在稅法中有明確的限定範圍，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除。如果是因自然災害造成的損失，進項稅是可以抵扣的。

朋友說：那如果我購進的進項稅既用於一般計稅項目，又用於簡易計稅項目，分不清該怎麼辦呢？

我說：如果進項稅額是專用於簡易計稅項目的，不能抵扣；如果進項稅額既用於簡易計稅項目又用於一般計稅項目的，涉及固定資產、無形資產、不動產的進項稅額可全額抵扣。如果是其他的貨物勞務服務購進的進項稅額，那就按銷售額的比例來劃分不得抵扣的進項稅。

朋友說：怎麼用銷售額比例劃分？

我說：舉個例子說吧，你們公司2月的進項稅額一共是100萬元，2月份總的銷售額一共是1000萬元，其中簡易計稅項目銷售額是300萬，還有免徵增值稅項目的銷售額是100萬。 那麼不能抵扣的進項稅=100×（300+100）÷1000=40萬。

朋友說：哦，我明白了，那你說的第五道安檢是什麼？

我說：第五道安檢，檢查上游。也就是說如果給你開發票的企業走逃了，你取得的是他開具的異常憑證，那麼也暫時不能抵扣進項稅，如果已經抵扣了，要做進項稅轉出。當然之後如果稅務機關核查後，確認業務真實還可以抵扣。

朋友說：供貨商跑了，給我開的發票就不能抵扣，這不公平啊！

我說：是這樣的，走逃失聯戶開出來的異常憑證，虛開的可能性非常大。增值稅是鏈條抵扣，企業之間有點像一根繩上的螞蚱。所以，最重要的不是抱怨，而是要在合作的時候就盡量選一個靠譜的合作夥伴。

朋友說：我們怎麼可能知道他靠譜不靠譜？

我說：一般來說，這些公司有一些共同的特點，成立時間短，經營範圍廣，業務量大，人員少。總之，遇到這些公司多留心，不要為了貪小便宜吃大虧。

朋友無奈地說：人在江湖漂，哪能不挨刀啊。

我也無可奈何地說：好吧，那就希望你少挨刀吧。你記住今天這五個安檢，在進行稅抵扣上應該就不會挨刀了。

朋友想了想說：你今天說的五個安檢，一是檢查身份項目，這個簡單；二是檢查票據合規，這個要再深入學習；三是檢查時間，這個注意一下問題不大；四是檢查來源和去向，這個我已經明白了；五是檢查上游，今後提醒業務人員謹慎選擇合作夥伴吧。你這麼一說，我好像思路理清了一些，回去我再消化消化。

我說：提醒一下，政策是有保鮮期的，我現在說的政策只代表現在，不代表一直如此啊。回去要隨時留心最新政策，不斷學習更新啊。

朋友說：這太累了，我有更簡便的辦法，我決定了，以後每個月來你這裡轉一圈。

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