虚构收入的三个阶段

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对企业的虚构收入是投资人（包括银行）最头痛的事之一，我们此前分享了验证核实的方法：三流合一，三电验证，逻辑分析，趋势分析，比率分析等等。其实，企业虚构收入并不是千篇一律的做法，「一千个读者眼里有一千个哈姆雷特」，不同的方法应对不同的造假。每家企业与其他企业都有无数个不同之处，今天我们就来扒一扒，企业虚构收入的三个阶段。

初出茅庐级。霸王硬上弓，简单粗暴，直接记录销售台账，增加收入金额和笔数，至于原始单据、记录凭证、会计分录，没有。号称我们是家族企业，自己的生意不用记账，心里有数就可以了。这种低级的造假，调查起来相对简单，有时甚至不需要调查，只需通过常识判断。企业「估」著编，调查或审查人员就「估」著问：你的经营年限与销售收入、毛利率，资产积累至少应该有多少万元，可是这些钱呢？或者，收入与成本费用配比，收入与耗材配比，收入与人员配比，怎么与行业平均数差距那么大呢？

小有成就级。这类企业有一定的财务核算记录，通过发出商品确认收入，结转成本费用，而实际情况是连商品出库都没有，只是在账面上做做手脚，销售完全是财务人员「做」出来的，通过查账，可能有完善的报表、总账、明细账，还有记账凭证，但是原始凭证不一定有，或不一定真实。你说要核对银行流水，他说货物在途还没有收到现金，只有增加的应收账款。对这类造假，如果是生产企业，很容易从水电气费上面发现端倪，如果是商贸或服务类企业，也不难通过原始凭证追踪找到破绽。当怀疑企业没有实际商品出库时，就重点针对出库单进行调查，看监控记录，审查出库单上的管库员放行签字，装车记录签字，运费对比，同时可以调查应收账款的真实性，分析应收账款占销售收入比率及变化，判断应收账款的真实性，确定销售收入的真实性。

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游刃有余级。规模较大的企业，金额较大的虚构收入，或面对一项重要的被收购项目或被投资业务，企业会动用较多的资源来全力配合，由专业的会计师、审计师、律师来操作，同时安排关联企业、上下游客户提供帮助。典型的做法是，真实地发出商品、确认收入、流水入账，报表、总账、明细账、原始凭证、银行流水、税费缴纳等一应俱全，而且全部能够相互印证。当你通过运费、出库单核实，甚至报表分析、行业比率分析、变动趋势分析时，他都能给你一个完美的答案，到这种境界，完全把假的做成真的了。

近期有一条新闻，说一位家长引导小朋友在旅游景区捡烟头，倡导环保意识，新闻播出以后有人说这是作秀，评论员说，即使是作秀，也是正能量，如果大家都去作秀，我们的景区环境也一定能够提升一个档次。

回到前面游刃有余级的案例，当企业虚构收入造假造到以假乱真时，是不是也可以理解为就是真的呢？

回答是否定的。企业通过关联企业交易，虚构收入，对当事企业来讲，美化了报表，改善了形象，但是与他交易的关联企业却是相反的业绩。更有甚者，通过多家关联企业虚假交易，通过真实的货物流转、单据流转、流水交易，很难看出这是一笔虚假的交易。不过，并不是没有办法对付，假的毕竟是假的，我们还有行业经验和逻辑分析这两样武器，分析交易价格、交易量、交易时间，与市场公允价格是不是有大的差别，分析交易对手采购商品的必要性，甚至可以要求提供关联企业的经营资料、基础资料，通过证据链发现造假信息。