來料加工的賬務處理1、收到來料時，不編製會計分錄，只對「受託加工來料」備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。2、領取「來料」及其他材料用於製造加工產品時，對「來料」領取的處理同上，對領取其他材料則借記「生產成本」科目，貨記「原材料」等科目。3、完工時，借記「庫存商品」科目，貸記「生產成本」等科目。4、出口銷售收取加工費等，借記「應收賬款」科目，貸記「主營業務收入」科目。結轉銷售成本時，借記「主營業務成本」科目，貸記「庫存商品」科目。5來料加工貿易的核算出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免徵工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入應與其他出口銷售收入分開覈算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。A、合同約定進口料件不作價的，只覈算工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分） 貸：產品銷售收入——來料加工B、合同約定進口料件作價的，覈算進口原輔料款和工繳款，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價） 貸：產品銷售收入——來料加工（原輔料款及加工費）C、外商投資企業轉加工收回復出口銷售處理與A或B一致，只不過是要覈算委託加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種情況。a. 不作價。在發出加工時作如下會計分錄：借：撥出來料——加工廠名——來料名（只覈算數量） 貸：外商來料——國外客戶名——來料名（只覈算數量）憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：借：代管物資——國外客戶名——加工成品名稱（只覈算數量） 貸：撥出來料——加工廠名——來料名（覈算原料規定耗用數量）b.作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有「來料加工」戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：借：應收賬款——來料加工廠 貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有「來料加工」戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名——加工成品名貸：應收賬款——來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）D、對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：借：產品銷售成本——來料加工貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）進料加工出口時：借：應收外匯款-工繳費 應付外匯款-國外客戶 貸：其他銷售收入-原輔料款及加工費進料時：借：原材料 貸：應付外匯款-國外客戶 前不久，湖北某外貿企業向當地稅務部門諮詢一個業務問題，具體情況是：該外貿出口企業以進料加工方式免稅進口化工原料一批，該批原料的到岸價為50000美元，報關進口當天美元與人民幣匯率為1∶8.30，貨款以及稅金均已通過銀行存款支付。進口後企業採用作價加工方式將原料銷售某工廠加工成成品，轉售加工時履行了「計算稅金但不入庫」手續，所售原料價款為51萬元，當月工廠加工完畢後，外貿企業以不含稅價88萬元全部收購。收回後外貿企業將該批貨物全部出口，取得貨款摺合人民幣91萬元。該種貨物的退稅率為11%。企業申請退稅的單證齊全，詢問如何進行賬務處理。 　　稅務人員解釋，當前外貿企業進料加工復出口業務的實際加工方式可分為：作價加工和委託國內生產企業加工。外貿企業進料加工復出口作價加工銷售是指外貿企業以進料加工貿易方式，用減免稅的料件作價銷售給生產企業，由生產企業購進料件後加工成成品，再由外貿企業收購復出口的方式。要做好這種方式的會計處理，必須搞清楚這種方式的相關稅收規定。根據出口貨物退免稅管理辦法及有關稅收政策規定，對外貿企業以進料加工貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業加工時，應先填報進料加工貿易免稅證明申請表，報經退稅機關審核同意後，出具進料加工貿易免稅證明，外貿企業將有關免稅證明報送其主管徵稅的稅務機關，並據此在開具增值稅專用發票時按規定稅率計算註明銷售料件的稅額，主管出口企業徵稅的稅務機關對這部分銷售料件的銷售發票上註明的應繳稅額不計徵入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業辦理退稅時在退稅額中抵扣。 　　結合上述實例，該外貿出口企業相關會計處理為：料件報關進口併入庫時：借：在途物資——進料加工415000　貸：銀行存款415000借：庫存商品——進料加工415000　貸：在途物資——進料加工415000。料件作價加工銷售，依《進料加工貿易免稅證明》開具增值稅專用發票時：借：銀行存款596700　貸：主營業務收入——進料加工510000　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）86700。註：上述銷項稅額86700元系進料加工計徵銷項稅額但不入庫稅款，留待退稅機關在辦理企業退稅時，在當期應退稅額中抵扣。收回成品時：借：庫存商品——進料加工880000　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）149600　貸：銀行存款1029600。報關出口並結轉商品成本時：借：應收外匯賬款910000　貸：主營業務收入——進料加工910000借：主營業務成本——進料加工880000　貸：庫存商品——進料加工880000。申報退稅時，出口退稅額＝應退稅額－進料加工應抵退稅額＝回購出口貨物增值稅專用發票所列金額×退稅率－銷售進口料件金額×退稅率－海關實徵增值稅額＝880000×11%－510000×11%＝40700（元）。由於企業回購出口貨物的增值稅稅率為17%，而退稅率為11%，其差額6%為當期不予退稅金額。同理，企業在採取作價加工方式時，銷售的料件銷項稅率為17%，而退稅率為11%，其差額6%應作為不予退稅稅額的扣減額從當期全部不予退稅額中剔除，即當期不予退稅的稅額＝（回購出口貨物增值稅專用發票所列金額－銷售進口料件金額）×（徵稅率－退稅率）＝（880000－510000）×（17%－11%）＝22200（元）。當期不予退稅的稅額應作為進項稅額轉出計入主營業務成本。借：應收補貼款——應退增值稅40700　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）40700借：主營業務成本——進料加工22200　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）22200。 　　收到出口退稅時， 　　借：銀行存款40700 　　　貸：應收補貼款——應退增值稅40700。
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