進料加工業務的賬務處理方法
進料加工業務的賬務處理方法(2009-03-05 11:39:48)
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進料加工業務的賬務處理方法
進料加工是指企業進口或委託其他單位代
理進口原輔料件，通過自行加工或以委託、作價加工形式加工成產成品後，再復出口
的業務。因此進料加工業務可分為進口、加工、出口三個過程，它們共同構成進料加
工業務的全部內容。
企業免稅或減稅進口原材料、零部件用於加工或轉售給其他企業加工時，應先填
具「進料加工貿易申請表」，憑申請表辦理復出口後的出口退稅業務。務必按海關在
進料加工手冊中核定的出口量在規定期限內復出口加工的產成品，逾期不出或出口量
不足，海關將對原進口料件的減免稅照章予以補征。
一、進料加工業務的賬務處理內容
由於進料加工業務分為進口、加工和出口三個環節，因此進料加工的核算內容也
就是自營進口，委託加工或作價加工，自營出口的業務內容。特別注意的是進料加工
業務的征退稅的賬務處理，必須根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定進行反
映。
出口企業以「進料加工」貿易方式進口料件加工或者轉售加工時，應先填具「進
料加工貿易申請表」，報經主管其出口退稅的稅務機關簽章同意後，再將此申報表報
送其主管徵稅的稅務機關，並據此在開具增值稅專用發票時可按規定稅率計算註明銷
售料件的稅額。主管出口企業徵稅的稅務機關對這部分銷售料件的銷售發票上註明的
應交稅額不計征入庫，而由主管退稅機關在出口企業辦理當期出口退稅時在退稅額中
抵扣。
二、進料加工賬務處理的賬戶
為了正確反映進料加工業務的銷售收入、銷售成本和盈虧，企業應該設立「商品
採購」；「其他銷售收入-作價加工」、「其他銷售成本-作價加工」、「加工商品」、
「材料物資」、「應交稅金」、「自營出口銷售收入」和「自營出口銷售成本」等賬
戶，分別核算進料加工業務在進口、加工和出口各環節的收入、成本和損送。有關賬
戶的運用請看下面講解的實例。
三、進料加工賬務處理的方法與實例
［基本資料］
２０００年８月廣東博達五金礦產進出口公司以「進料加工」貿易方式進口氧化
鋁２２０噸轉售給下屬的宏發五金加工廠生產鋁錠。進料加工手冊規定返還比例為
２．２：１，進價為６５０美元／噸（CIF），關稅稅率為７％，增值稅稅率為１７％，
增值稅減半徵收。８月６日報關進口時美元匯價為８．３元／美元。氧化鋁轉售給宏
發工廠每噸不含稅價為７，０００元人民幣。８月２８日宏發工廠生產出鋁錠１００
噸，廣東博達五金礦產進出口公司以２０，０００元／噸（不含稅價）全部收購用於
復出口，當日銀行的美元匯價為８．４元／美元
（一）進口時賬務處理
［案例９５］
廣東博達五金礦產進出口公司憑審核無誤的進口全套單據，通過銀行支付氧化鋁
貨款時，賬務處理方法如下：
借：商品採購--進口商品採購一氧化鋁 １，１８６，９００
貸：銀行存款 １，１８６，９００
（１，１８６，９００＝２２０×６５０×８．３）
［案例９６］
支付關稅和增值稅時，賬務處理如下：
①計算應交納的關稅額：１，１８６，９００×７％＝８３，０８３
借：商品採購--進口商品採購--氧化鉛 ８３，０８３
貸：應交稅金--進口關稅 ８３，０８３
②計算增值稅額，並上繳關稅和增值稅時，賬務處理如下：
（１，１８６，９００＋８３，０８３）×１７％×１／２
＝１０７，９４８．５６
借：應交稅金---進口關稅 ８３，０８３
--應交增值稅--進項稅額 １０７，９４８．５６
貸：銀行存款 １９１，０３１．５６
［案例９７］
進口氧化鋁入庫，憑進口料件入庫單等憑證做賬務處理如下：
借：材料物資--進料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３
貸：商品採購--進口商品採購--氧化鋁 １，２６９，９８３
（１，２６９，９８３＝１，１８６，９００＋８３，０８３）
（二）加工時賬務處理
［案例９８］
進口料件轉售給宏發工廠，據開出的增值稅專用發票，做賬務處理如下：
借：銀行存款 １，８０１，８００
貸：其他銷售收入--作價加工--氧化鋁 １，５４０，０００
應交稅金--應交增值稅--銷項稅額 ２６１，８００
（１，８０１，８００＝２２０×７，０００×１．１７）
同時結轉銷售成本：
借：其他銷售成本--作價加工--氧化鋁１，２６９，９８３
貸：材料物資--進料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３
［案例９９］
收回加工成品時，根據宏發工廠開具的增值稅專用發票做如下賬務處理：
借：庫存出口商品--鋁錠 ２，０００，０００
應交稅金--應交增值稅--進項稅額 ３４０，０００
貸：銀行存款 ２，３４０，０００
（２，３４０，０００＝１００×２０，０００×１．１７）
［案例１００］
如果進口料件不是作價銷售給宏發加工廠。而是廣東博達五金礦產進出口公司以
委託加工方式委託宏發加工廠進行加工，支付宏發加工廠加工費及增值稅共計
８５４，１１９．８９元，則廣東博達五金礦產進出口公司的賬務處理方法如下：
①撥料交付給宏發工廠進行委託加工時，
借：加工商品--宏發工廠--氧化鋁 １，２６９，９８３
貸：材料物資--進料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３
②支付給宏發加工廠的加工費和增值稅的稅款時，
借：加工商品--宏發工廠--氧化鋁 ７３０，０１７
應交稅金--應交增值稅--進項稅額 １２４，１０２．８９
貸：銀行存款 ８５４，１１９．８９
③收回委託宏發工廠加工完畢的產成品時，其賬務處理為：
借：庫存出口商品--鋁錠 ２，０００，０００
貸：加工商品--宏發工廠--氧化鋁 ２，０００，０００
（２，０００，０００＝１，２６９，９８３＋７３０，０１７）
財稅[2002]7號《關於進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規定，生產企業自營或委託外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，並且具有實際生產能力的企業和企業集團。在免抵退稅業務中，進料加工復出口業務的賬務處理比較複雜，現舉例說明如下：某自營出口生產企業，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復出口貨物摺合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業內、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設上期無留抵稅款，本月未發生其他進項稅額。則，該企業本月應納或應退增值稅額及相關相關賬務處理如下：
（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目6000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1020000
貸：銀行存款 7020000
（2）免稅進口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
（3）產品外銷時，分錄為：
借：應收外匯賬款 6000000
貸：主營業務收入 6000000
（4）內銷產品，分錄為：
借：銀行存款5850000
貸：主營業務收入 5000000
應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額）850000
（5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免徵和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（徵稅率－退稅率）－免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（徵稅率－退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬元）
借：產品銷售成本100000
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）100000
（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額
應納稅額=銷項稅額－進項稅額=85－（102－10）=－7（萬元）
由於應納稅額小於零，說明當期「期末留抵稅額」為7萬元。
（7）計算應退稅額和應免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬元）
當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元）
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75－7=68（萬元）
借：應收出口退稅 70000
應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）680000
貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 750000
（8）收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款70000
貸：應收出口退稅70000
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