个人综所税结算申报今（1）日开征，今年申报与往年有很多不同，包括股利所得申报改变、基本生活费差额计算改变、一些扣除额提高。会计师也提醒，除了这些重大改变之外，这1、2年报税上还有一些特殊规定放宽及5大常见扣除额错误事项要留意，避免补税挨罚。

勤业众信联合会计师事务所税务部协理王瑞鸿指出，有关列举扣除额的「保险费」部分，过往税法的规定是纳税义务人、配偶或受扶养直系亲属之人身保险、劳工保险、国民年金保险，及军、公、教保险之保险费，每人每年新台币2.4万元范围内列举扣除，但健保费不受金额限制，但财政部过去有发布函令规定「被保险人与要保人应在同一申报户内」，也就是说，全民健康保险费，必须由纳税义务人本人、合并申报之配偶或受扶养亲属缴纳者，纳税义务人始得列举扣除。

然而，财政部考量全民健康保险属强制性的社会保险，且符合条件者始得例外以被保险人眷属身分投保，因此，发布新令明定以眷属身分投保者，无论与被保险人是否为同一申报户，其健保费均得由纳税义务人申报扣除。

过去通常已退休之父母通常会由所得较低的子女以眷属身分投保，这样才能节省保险费，但在报税时通常又由所得较高之子女申报抚养，这样节税效益才会比较高。然而，过往在这种状况下，父母的健保费就不能由所得税申报抚养的子女列举扣除，但财政部放宽规定后，无论与被保险人是否为同一申报户，其健保费均得由纳税义务人申报扣除。

此外，王瑞鸿说，在特别扣除额中，教育学费特别扣除额及幼儿学前特别扣除额，都仅限「子女」身分方得适用，若所申报扶养之其他亲属未满5岁，或是在大专院校念书，仍不能申报相关扣除额。

然而，有一种状况是，父母均有因故不能扶养其子女之情事，而由祖父母扶养；若是由祖父母作为纳税义务人者，即可减除该孙子女之教育学费特别扣除额，或幼儿学前特别扣除额。王瑞鸿进一步说明，其中所称「因故」，指被扶养孙子女之父母有死亡、失踪、长期服刑或受宣告停止亲权情形之一；而除了死亡的原因之外，其余情形应于申报时，检附警察局查询人口报案单、在监证明、停止亲权裁定确定证明书或其他足资证明文件。

不仅如此，住宅法于106年修正公布，对于出租住宅予符合租金补贴资格且接受租金补贴者的公益出租人，可享有每屋每月租金收入最高1万元的免税优惠。另外，依据住宅法第23条规定，个人将住宅出租予主管机关、租屋服务事业转租及代为管理，或经由租屋服务事业媒合及代为管理作为居住、长期照顾服务、身心障碍服务、托育服务、幼儿园使用，除每屋每月最高1万元租金收入免税外，可减除的必要损耗及费用可从租金收入的43%提高到60%。

同时，依据「适用租赁住宅市场发展及管理条例」，个人房东委托「代管业」管理，或出租给「包租业」由业者专案管理服务，契约约定租期1年以上者，即可享有每屋每月最高6千元租金免税，且若未能提出租赁期间必要损耗及费用时，月租金超过6千元至2万元部分，得以租金收入53%做为必要损耗及费用减除，相较于一般租赁收入以43%做为必要损耗及费用减除更为优惠。

除了这些特殊的规定放宽，王瑞鸿也提醒，综所税申报还有5大常见错误要注意。首先，人身保险费部分，列报受抚养亲属的保险费扣除额，必须是纳税义务人的「直系」亲属方得以适用，同时除了健保费之外，要保人与被保险人应在同一申报户，而非人身保险的保险费（如车险等产物保险）不得列举扣除。

二、捐赠费用部分，受赠单位必须是向主管机关登记立案的教育文化慈善机关团体，而一般到寺庙点光明灯或安太岁等费用以及参与义卖取得之收据，因具有对价性质与捐赠费用有异，因此不得扣除。

三、医药及生育费部分，以美容为目的而取具医美诊所之医药费，以及为了解自己身体状况所作的一般性健康检查，或是坐月子中心所发生的费用，原则上皆与医疗行为无关，因此不可列举扣除。

四、购屋借款利息部分，纳税义务人与房屋所有人必须在同一申报户，且房屋租金支出及购屋借款利息，两者只能择一列举扣除。

五、教育学费特别扣除额部分，教育学费特别扣除额仅限子女及受抚养之孙子女才可适用，因此纳税义务人、配偶或受扶养兄弟姐妹的教育学费，不可申报教育学费特别扣除额。